рефераты, курсовые, дипломы >>> бухгалтерский учет и аудит

 

Учет денежных результатов

 

Содержание

Содержание 2

Введение 4

Глава 1 «Нормативная база и теоретические базы учета доходов и денежных результатов» 6

§ 1 главные нормативные документы 6

§ 2 Понятие и классификация доходов и расходов организации 7

§ 3 Внереализационные доходы и расходы 9

Внереализационные доходы 9

Внереализационные расходы 14

§ 4 Операционные доходы и расходы 17

Операционные доходы 17

Операционные расходы 23

§ 5 Чрезвычайные доходы и расходы 28

Чрезвычайные доходы 29

Чрезвычайные расходы 30

Глава 2 «Процесс выявления денежного результата деятельности на примере организации ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой 33

§ 1. Формирование денежного результата учетный процесс и бухгалтерские записи. 33

§ 2 различие конечного денежного результата деятельности организации от денежного результата принимаемого в целях налогообложения. 39

§ 3 Взаимосвязь денежного результата деятельности организации с движениями её денежных потоков. 41

§ 4 Учет использования денежного результата. 42

§ 5 Отражение результатов учета доходов, расходов и денежных результатов в бухгалтерской отчетности. 45

§ 6 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) 46

Раздел 1 «Доходы и расходы по обыденным видам деятельности» 46

Раздел II «Операционные доходы и расходы» 51

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы» 52

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы» 54

главные выводы по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» 56

§ 7 Связь меж учетом доходов и денежных результатов и способами исследования данного предмета на примере ООО «Торговый дом»
Алтайэнергострой. 57

Глава 3 Перспективы улучшения бухгалтерского учета доходов и денежных результатов на ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой. 60

Заключение. 62

список использованной литературы. 64

Приложения 67

Введение

Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. ( С переменами и дополнениями от 23 июля 1998 г.), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ установлено, что целью деятельности коммерческой организации является прибыль. Таковой подход к предмету исследования настоящей работы значит, что прибыль либо положительный денежный итог деятельности организации и есть, то ради чего эта деятельность ведется – это первооснова существования хозяйственного субъекта с точки зрения его устремлений.

Актуальность выбранной темы заключается в большой значимости предмета исследования для денежной системы компании и её стабильного функционирования (в более развитых странах мира, как то: Япония,
Франция; процессу получения прибыли методом превышения доходов над расходами подчинены даже иерархические структуры компаний – так называемый реинтенеринг). Из выше изложенного можно сделать вывод, что выбранный объект исследования, то есть прибыль, процесс её получения и вообще денежные результаты, являются для организации, имеющейся в экономической среде рыночных устройств, категорией номер один.

задачками написания настоящей работы является описание учетного процесса формирования результата деятельности, объяснение парадоксов присущих предмету вследствие несоответствия меж бухгалтерским и налоговым учетом.

мишень написания работы может быть просто выявлена из рассмотрения задач. Ей является освещение учетного процесса формирования денежного результата на конкретном хозяйствующим субъекте и выявление резервов его совершенствования.

Следует оговорится, бухгалтерский учет, то есть система взаимосвязанных характеристик отражающих деятельность организации в стоимостном (денежном) выражении (денежный учет) существует, очевидно не сам для себя и не для налоговой инспекции. Конечным его выражением обязан стать процесс извлечения через анализ и синтез полезной для управления информации. Но, о самих способах анализа денежного результата, тем более столь сложным как трендовый (прогнозный) и корреляционный, тут только будет упомянуто.

В настоящей работе, учет доходов и денежных результатов будет освещен быстрее как учет для реализации функций контроля, то есть через бухгалтерские записи и синтетические регистры.

Следует так же отметить, что процесс учета будет освещен в рамках работающих нормативных документов. В случаи введения в действие третьей части Налогового кодекса и нового Плана счетов (в особенности последнего) процесс формирования денежного результата поменяется координально.
возможно, новейшие принципы формирования себестоимости повлекут за собой не лишь конфигурации номенклатуры счетов и ассортимента регистров, но и в перспективе, форм отчетности.

Глава 1 «Нормативная база и теоретические базы учета доходов и денежных результатов»

§ 1 главные нормативные документы

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

№129-ФЗ;

2) Гражданский кодекс русской Федерации. Часть I и II.-М.:

Проспект, 1998.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и аннотация по его применению. Утверждены приказом

Министерства денег СССР от 01.11.91 г.№ 56 и рекомендованы для внедрения на местности управления русской Федерации письмом

Министерства экономики и Министерства денег РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с переменами утвержденными приказом Министерства денег русской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г.

№81 и от 17.02.97 г. №15;

5) Положение о составе издержек на создание и реализацию продукции

(продуктов, работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением правительства русской Федерации от 05.08.92 г. № 552 с переменами и дополнениями, утвержденными Правительством

русской Федерации по состоянию на 1 июля 2000 г.;

6) Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ

9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;

7) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;

8) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99

№43н.

9) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 4н;

10) Методические указания по инвентаризации имущества и денежных обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от13.06.95 г. №49;

11) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний и организаций». Аннотация гос налоговой службы русской Федерации от 10.08.95 г. №37;

12) аннотация по наполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке продуктов и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»,

№ П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.97 г. №76 (в ред. От 25.05.98 г., От 08.12.98 г.);

§ 2 Понятие и классификация доходов и расходов организации

С 1 января 2000 года (после вступления в силу двух новейших положений по бухгалтерскому учету ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации») поменялся порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов, не связанных с основной деятельностью компании.

но справедливости ради необходимо сказать, что никаких кардинальных конфигураций не вышло. По сути, осуществлена только перегруппировка узнаваемых нам ранее внереализационных и операционных доходов и расходов. Но при заполнении Отчета о прибылях и убытках (далее - Форма №2) конкретно на это необходимо направить особенное внимание.

Операционные и внереализационные доходы относятся к группе иных поступлений. К данной группе относятся также доходы, возникающие в итоге чрезвычайных событий (чрезвычайные доходы).

Положительные курсовые различия, возникающие в связи с переоценкой активов и обязательств компании, цена которых выражена в иностранной валюте, сейчас включаются в состав внереализационных доходов, то есть в Отчете о прибылях и убытках в строке 120 «Внереализационные доходы».

Отрицательные курсовые различия сейчас включаются в состав внереализационных расходов и отражаются в Отчете о прибылях и убытках по строке 130 «Внереализационные расходы».

Ранее отрицательные курсовые различия отражались в составе операционных расходов.

По-новому отражаются и суммовые различия.

Ранее положительные суммовые различия включались в состав внереализационных доходов, а отрицательные в состав внереализационных расходов. С 1 января 2000 года суммовые различия отражаются в составе выручки от реализации продукции (работ, услуг): положительные увеличивают выручку, отрицательные уменьшают.

Суммовые различия, возникающие по расчетам, не связанным с основной деятельностью компании, как и ранее, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

в первый раз в практике русского бухгалтерского учета в отдельную группу выделены чрезвычайные доходы и расходы (ранее они отражались в составе внереализационных операций).

Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности за первое полугодие
2000 года чрезвычайные доходы и расходы необходимо отразить в Отчете о прибылях и убытках раздельно по строчкам 170 и 180 соответственно.

Далее мы подробно рассмотрим все внереализационные, операционные и чрезвычайные доходы и расходы, список которых приведен в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

но сходу необходимо отметить, что все конфигурации в перегруппировке этих доходов и расходов касаются лишь бухгалтерского учета.

В целях налогообложения компании по-прежнему обязаны управляться Положением о составе издержек.

При формировании доходов нужно учесть, что список, внереализационных доходов, приведенный в пункте 14 Положения о составе издержек, не является исчерпывающим. Поэтому денежные средства и материальные ценности, полученные предприятием от деятельности, не связанной с реализацией продукции (работ, услуг), учитываются в составе внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль.

А вот список внереализационных расходов, приведенный в пункте 15 этого Положения, напротив, является закрытым. И лишь те расходы, которые указаны в этом пункте, могут уменьшать налогооблагаемую прибыль компании.

§ 3 Внереализационные доходы и расходы

Внереализационные доходы

В согласовании с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) к внереализационным доходам организации относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- прибыль прошедших лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые различия;

- остальные внереализационные доходы.

В Отчете о прибылях и убытках суммы внереализационных доходов отражаются по строке 120 «Внереализационные доходы».

Рассмотрим каждый из вышеперечисленных доходов более подробно.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Согласно статье 330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение либо несвоевременное выполнение обязательств контрактом может быть предусмотрена выплата должником неустойки. Неустойка может выплачиваться в виде штрафов либо пеней.

В бухгалтерском учете компании кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», но при условии, что она присуждена трибуналом либо признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают.

При отражении в учете штрафных санкций, связанных с нарушением выполнения договорных обязательств, следует направить внимание на порядок их налогообложения. Согласно пункту 14 Положения о составе издержек, во внереализационные доходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются присужденные трибуналом либо признанные должником штрафы, пени, неустойки и остальные штрафные санкции.

но Конституционный трибунал РФ в собственном постановлении от 28 октября
1999 г. № 14П признал неконституционным такое требование Положения о составе издержек. В связи с этим штрафные санкции обязаны облагаться налогом на прибыль лишь в момент их получения. Если предприятие получило лишь частично причитающиеся ему штрафы, пени либо неустойки, то налогом на прибыль облагается лишь полученная их часть.

Согласно аннотации Госналогслужбы России от 11 октября 1995 г. № 39
«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», налог на добавленную цена по штрафным санкциям исчисляется по расчетным ставкам
9,09 процента либо 16,67 процента от полученных средств. По нашему мнению, в связи с принятием Конституционным трибуналом РФ вышеуказанного постановления налог на добавленную цена начисляется к уплате в бюджет в момент получения предприятием штрафных санкций.

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 80 - начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен налог на добавленную цена с признанных покупателем штрафных санкций (в связи с переменами ко второй части НК РФ штрафы НДС не облагаются);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62- получены от покупателя денежные средства в оплату штрафных санкций;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» КРЕДИТ 88 субсчет
«Расчеты по НДС» - начислен налог на добавленную цена к уплате в бюджет с полученных от покупателя штрафных санкций;

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - начислен налог на прибыль с суммы полученных штрафных санкций.

Активы, полученные безвозмездно (в том числе по договору дарения)

Организация может получить безвозмездно главные средства, МБП, денежные средства, нематериальные активы, материалы и т. П. Это имущество может быть получено как от юридических, так и от физических лиц (в том числе и по договору дарения).

После того как Минфином России был утвержден приказ от 24 марта 2000 г. № 31н «О внесении конфигураций в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету», порядок отражения в бухгалтерском учете безвозмездно полученных главных средств, МБП и нематериальных активов поменялся.

С 1 января 2000 года безвозмездно полученные главные средства отражаются в бухгалтерском учете организации по дебету счета 08
«Капитальные вложения» по рыночной стоимости.

но ни в Положении по бухгалтерскому учету «Учет главных средств»
(ПБУ 6/97), ни в Методических указаниях по бухгалтерскому учету главных средств не указана чёткая корреспонденция. По разъяснениям Минфина России, безвозмездно полученные главные средства приходуются в корреспонденции с кредитом счета 83 «Доходы будущих периодов». В дальнейшем при вводе основного средства в эксплуатацию данная цена подлежит списанию на счет 80.

При начислении амортизации на основное средство делается проводка:

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 02 - начислена амортизация безвозмездно полученного основного средства.

сразу на сумму начисленной амортизации ежемесячно делается проводка:

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 - списана часть стоимости безвозмездно полученного основного средства.

Оприходование нематериальных активов делается в том же порядке. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 83 - принят к учету безвозмездно полученный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 - оприходован безвозмездно полученный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 05 - начислена амортизация на безвозмездно полученный нематериальный актив;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 - списана часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных МБП смотрится следующим образом:

ДЕБЕТ 12 субсчет «МБП на складе» КРЕДИТ 83 - оприходованы безвозмездно полученные МБП;

ДЕБЕТ 12 субсчет «МБП в эксплуатации» КРЕДИТ 12 субсчет «МБП на складе» - переданы в эксплуатацию МБП;

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 13 - начислена амортизация МБП;

ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 80 - списана часть стоимости безвозмездно полученных
МБП.

Прибыль прошедших лет, выявленная в отчетном году

В состав внереализационных доходов также включаются суммы прибылей прошедших лет, выявленные в отчетном году. К таковым суммам, в частности, относятся неверно включенные в себестоимость в прошедшем отчетном периоде расходы, которые обязаны были погашаться за счет собственных средств организации. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошедших отчетных периодах, организация обязана исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 80 «Прибыли и убытки» в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 80 - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 88 КРЕДИТ 19 - списан налог на добавленную цена за счет собственных средств организации.

Курсовые различия

В состав внереализационных доходов также включаются положительные курсовые различия. Согласно статье 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций компании ведется в валюте
русской Федерации в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, делается в согласовании с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, цена которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, в рубли делается по курсу Центрального банка РФ для данной цели рассчитывается понижение курса иностранной валюты по отношению к рублю.
Также положительные курсовые различия появляются по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс данной валюты снизился по отношению к рублю.

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 80 - отражена положительная курсовая разница по валютным средствам.

Внереализационные расходы

В согласовании с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99) внереализационными расходами организации являются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошедших лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы остальных долгов, не настоящих для взыскания;

- курсовые различия;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- остальные внереализационные расходы. •

В Отчете о прибылях и убытках суммы внереализационных расходов отражаются по строке 130 «Внереализационные расходы».

Рассмотрим каждый из вышеперечисленных видов внереализационных расходов компании более подробно.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств взыскиваются с должника в согласовании со статьей 330 Гражданского кодекса РФ.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 60 - начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - перечислены поставщику денежные средства в оплату штрафных санкций.

Возмещение причиненных организацией убытков

Основанием для отражения в учете таковых расходов является решение суда либо претензионное письмо контрагента, если в договоре была обусловлена сумма вероятных убытков.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - начислена сумма понесенных убытков;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 51 - перечислены денежные средства в возмещение понесенных убытков.

Убытки прошедших лет, признанные в отчетном году

К убыткам прошедших лет, признанным в отчетном году, относятся, к примеру, неверно не включенные в себестоимость издержки при производстве продукции, продуктов и услуг.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 01 - отражены издержки на текущий ремонт основного средства.

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы остальных долгов, не настоящих для взыскания

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также остальные долги, не настоящие для взыскания, списываются на денежные результаты деятельности организации. Долги, списанные на убытки организации, являются её внереализационными расходами.

Для списания просроченной дебиторской задолженности нужно провести инвентаризацию задолженностей и оформить письменное обоснование списания и приказ управляющего организации на списание задолженности.

При этом следует учесть, что, согласно аннотации по применению
Плана счетов бухгалтерского учета, списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет после списания.

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 62 - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

ДЕБЕТ 007 - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов)

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов организации, которая проводится в согласовании с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации. К таковым активам относятся сырье, главные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и продукты.

Согласно пункту 62 этого Положения, если стоимость на вышеуказанные ценности в течение отчетного года снизилась или они морально устарели либо частично утратили свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене вероятной реализации с отнесением различия в ценах в дебет счета 80 «Прибыли и убытки».

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 – произведена уценка продукции.

§ 4 Операционные доходы и расходы

Операционные доходы

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), к операционным доходам компании относятся следующие виды доходов:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное использование (временное владение и использование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные эталоны и остальных видов интеллектуальной принадлежности;

- поступления, связанные с ролью в уставных капиталах остальных организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в итоге совместной деятельности (по договору обычного товарищества);

- поступления от реализации главных средств и других активов, хороших от денежных средств (не считая иностранной валюты), продукции, продуктов;

- проценты, полученные за предоставление в использование денежных средств организации, а также проценты за внедрение банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное использование активов организации

В согласовании со статьей 606 Гражданского кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное использование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и остальные обособленные природные объекты, строения, сооружения, оборудование, транспортные средства и остальные вещи.

В бухгалтерском учете суммы поступлений от сдачи имущества в аренду учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках суммы этих поступлений отражаются по строке 090 «Прочие операционные доходы».

нужно отметить, что поступления от сдачи имущества в аренду могут являться доходами от обыденных видов деятельности и отражаться в отчете о прибылях и убытках по строке 010 у организаций в учредительных документах которой таковая деятельность описана как основная.

Если предоставление за плату во временное использование собственных активов является предметом деятельности организации, то поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обыденных видов деятельности. Эти суммы учитываются по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». В
Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке 010 «Выручка (нетто) от реализации продуктов, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную цена, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - начислена арендная плата;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступила арендная плата.

Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные эталоны и остальных видов интеллектуальной принадлежности

Такие доходы могут получать организации, владеющие правами на объекты интеллектуальной принадлежности.

Согласно статье 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. №
35171, право организации на изобретения, полезные модели либо промышленные эталоны обязано быть записанно в государственном патентном ведомстве
РФ (Роспатенте). Документами, подтверждающими право организации на интеллектуальную собственность, являются патент на изобретение, свидетельство на полезную модель либо промышленный эталон.

Суммы лицензионных платежей, поступающие по договору, числятся операционными доходами организации и учитываются по кредиту счета 80
«Прибыли и убытки». В Отчете о прибылях и убытках суммы лицензионных платежей отражаются по строке 090.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные эталоны и остальных видов интеллектуальной принадлежности, является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, числятся выручкой организации и относятся к доходам от обыденных видов деятельности.

Поступления, связанные с ролью в уставных капиталах остальных организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам)

К этому виду операционных доходов относятся доходы от долевого роли в уставных капиталах остальных организаций либо дивиденды по акциям.
Эти доходы отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров организацией, которая их выплачивает. При этом в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 отражены причитающийся к получению доходы от долевого роли в уставном капитале 000 (дивиденды по акциям акционерного общества).

В согласовании с пунктом 2 статьи 9 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. №
21161 «О налоге на прибыль компаний и организаций» доходы от долевого роли в остальных предприятиях, созданных на местности русской
Федерации, и дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль по ставке 15 процентов. Этот налог удерживает и перечисляет в бюджет та организация, которая выплачивает дивиденды (доходы от долевого роли в уставном капитале). Поэтому организация получает сумму дивидендов (доходов от долевого роли), уменьшенную на сумму налога на прибыль.

В день поступления дивидендов (доходов от долевого роли) в бухгалтерском учете организации делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 76 - отражена сумма налога на прибыль, которую удержала организация, выплачивающая дивиденды (доходы от долевого роли);

ДЕБЕТ 51 (50,52,08,10,12,41) КРЕДИТ 76 - получены дивиденды (доходы от долевого роли) за вычетом налога на прибыль.

Суммы налога на прибыль, учтенные по дебету счета 81 «Использование прибыли», отражаются по строке 150 «Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи» формы № 2.

Согласно пункту 2.9 аннотации Госналогслужбы России от 10 августа
1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний и организаций» (далее аннотация № 37), в целях налогообложения валовая прибыль компании миниатюризируется на сумму дивидендов по акциям и доходов от долевого роли в деятельности остальных организаций
(не считая доходов, полученных за пределами русской Федерации). Суммы этих доходов нужно указать по строке 2 Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (приложение 8 к аннотации № 37).

Если роль в уставных капиталах остальных компаний является предметом деятельности организации, то полученные дивиденды по акциям и доходы от долевого роли в уставном капитале ООО числятся выручкой от реализации продукции и относятся к доходам от обыденных видов деятельности.

Прибыль, полученная организацией в итоге совместной деятельности
(по договору обычного товарищества)

Согласно приказу Минфина России от 24 декабря 1998 г. № б8н «Об утверждении указаний об отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с воплощением контракта доверительного управления имуществом и указаний об отражении в бухгалтерском учете.

ДЕБЕТ 74 КРЕДИТ 80 - отражена сумма дохода, причитающаяся к получению от роли в совместной деятельности.

Эту проводку делают на основании протокола распределения прибыли и остальных документов, полученных от организации, учитывающей результаты совместной деятельности.

В Отчете о прибылях и убытках суммы доходов от роли в совместной деятельности отражаются по строке 080 «Доходы от роли в остальных организациях».

В согласовании с пунктом 2.13 аннотации № 37 суммы доходов от роли в совместной деятельности учитываются при налогообложении прибыли.

Поступления от реализации главных средств и других активов, хороших от денежных средств (не считая иностранной валюты), продукции, продуктов

К данной группе операционных доходов относится выручка, полученная от реализации главных средств и другого имущества организации (нематериальных активов, материалов, ценных бумаг, дебиторской задолженности и т. Д.).
Также к данной группе операционных доходов относится рыночная цена материальных ценностей, оставшихся после списания главных средств.

В бухгалтерском учете выручка, поступившая от реализации главных средств и остальных активов, учитывается по кредиту счета 47 «Реализация и прочее выбытие главных средств» либо кредиту счета 48 «Реализация иных активов». Цена материальных ценностей, оставшихся после ликвидации главных средств, учитывается по дебету счетов учета материалов и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

В Отчете о прибылях и убытках общественная сумма доходов от реализации главных средств и остальных активов (за минусом налога на добавленную цена и остальных аналогичных обязательных платежей) указывается по строке
090 «Прочие операционные доходы».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 48 – Реализация иных активов;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - поступили денежные средства за реализованное сырье;

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 80 - отражена прибыль, полученная от реализации сырья.

Проценты, полученные за предоставление в использование денежных средств организации, а также проценты за внедрение банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке

К этому виду операционных доходов относятся проценты:

- по облигациям;

- по депозитам;

- получаемые от кредитных организаций за использование денежными средствами, находящимися на счетах организации;

- полученные за предоставление денежных средств и другого имущества во временное использование (по договору займа).

В бухгалтерском учете эти суммы учитываются по кредиту счета 80
«Прибыли и убытки».

В Отчете о прибылях и убытках суммы процентов, полученных за предоставление в использование денежных средств организации, отражаются по строке 060 «Проценты к получению».

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80 - получены проценты.

Если предприятие предоставляет займы иным организациям и при этом не имеет лицензии Центрального банка РФ, то суммы процентов, полученные по договору займа, облагаются налогом на добавленную цена.

В бухгалтерской отчетности сумма процентов указывается за минусом налога на добавленную цена.

ДЕБЕТ 58 субсчет «Предоставленные займы» КРЕДИТ 51 - перечислена сумма займа;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - начислены проценты, причитающиеся по договору займа;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58 субсчет «Предоставленные займы» - возвращена сумма предоставленного займа;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 - получены проценты от заемщика.

Операционные расходы

В согласовании с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету
«Расходы организации» (ПБУ 10/99) внереализационными расходами организации являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное использование (временное владение и использование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные эталоны и остальных видов интеллектуальной принадлежности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и иным списанием главных средств и других активов, хороших от денежных средств (не считая иностранной валюты), продуктов, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в использование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- остальные операционные расходы.

Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное использование (временное владение и использование) активов организации

К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также издержки компании по выполнению собственных обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности инсталлируются контрактом аренды либо законодательством. К примеру, в договоре аренды можно предугадать, что арендодатель обязан создавать за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные сервисы по сданным в аренду помещениям и т. П.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанные с предоставлением за плату во временное использование имущества организации, учитываются по дебету счета 80. В Отчете о прибылях и убытках эти суммы отражаются по строке 100
«Прочие операционные расходы».

Если предоставление за плату во временное использование собственных активов является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, относятся к расходам от обыденных видов деятельности. В Отчете о прибылях и убытках суммы этих расходов отражаются по строке 020.

Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные эталоны и остальных видов интеллектуальной принадлежности

Согласно пункту 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации, права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные эталоны и остальных видов интеллектуальной принадлежности, учитываются в составе нематериальных активов. Цена нематериальных активов погашается методом начисления амортизации в течение всего срока их полезного использования. Если срок полезного использования нематериальных активов найти нереально, то нормы амортизационных отчислений по ним инсталлируются в расчете на 20 лет
(если лишь не намечается закрыть либо ликвидировать компанию до истечения 20 лет).

Амортизация объектов интеллектуальной принадлежности, право на внедрение которых предоставлено другому юридическому и физическому лицу, относится к операционным расходам организации. При начислении амортизации на эти объекты в бухгалтерском учете делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 05 - начислена амортизация объектов интеллектуальной принадлежности, право на внедрение которых передано иным лицам.

К операционным относятся также и остальные расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из объектов интеллектуальной принадлежности. Суммы этих расходов учитываются по дебету счета 80.

В Отчете о прибылях и убытках общественная сумма расходов, связанных с предоставлением за плату во временное использование прав на объекты интеллектуальной принадлежности, отражается по строке 100 «Прочие операционные расходы».

Если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной принадлежности является предметом деятельности организации, то расходы, связанные с данной деятельностью, относятся к расходам от обыденных видов деятельности. В Отчете о прибылях и убытках суммы этих расходов отражаются по строке 020.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и иным списанием главных средств и других активов, хороших от денежных средств (не считая иностранной валюты) продуктов, продукции.

К этим расходам относятся:

- балансовая цена выбывающих материалов и остальных активов;

- издержки на демонтаж и утилизацию выбывающего имущества (заработная плата рабочих, отчисления во внебюджетные фонды и т. Д.);

- остальные расходы, связанные с продажей, списанием и иным выбытием имущества организации.

В бухгалтерском учете суммы этих расходов учитываются по дебету счета
47 «Реализация и прочее выбытие главных средств» либо счета 48 «Реализация иных активов».

В Отчете о прибылях и убытках общественная сумма операционных расходов, связанных с выбытием главных средств и остальных активов, отражается по строке 100 «Прочие операционные расходы».

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 47 - отражена выручка, полученная от реализации основного средства;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 - списана начальная цена основного средства;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 - списаны суммы амортизации, начисленной за время эксплуатации основного средства;

ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 70 (69) - начислена заработная плата рабочим, которые разбирали основное средство;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 23 - списаны расходы, связанные с выбытием основного средства;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 80 - отражена прибыль, полученная от реализации основного средства.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в использование денежных средств (кредитов, займов)

К данной группе расходов относятся издержки по уплате процентов по кредитам и займам, которые не соединены с приобретением объектов имущества.
издержки по уплате процентов по кредитам и займам, взятым для приобретения имущества (главных средств, материалов, продуктов и т. Д.), Включаются в фактическую себестоимость материально-производственных запасов
(первоначальную цена объектов главных средств).

В согласовании с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации задолженность компании по займам и кредитам, не связанным с приобретением имущества, отражается в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате.
Начисление процентов делается независимо от времени их фактической уплаты.

В бухгалтерском учете начисление процентов по кредитам и займам отражается следующими проводками:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 90 (92) субсчет «Проценты по кредитам» - начислены проценты за использование кредитами;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 94 (95) субсчет «Проценты по займам» - начислены проценты за использование займами.

В Отчете о прибылях и убытках общественная сумма начисленных процентов отражается по строке 070 «Проценты к уплате».

Обращаем внимание бухгалтеров на то, что, согласно Положению о составе издержек, расходы на оплату процентов по банковским кредитам учитываются при налогообложении прибыли в пределах учетной ставки
Центрального банка РФ, увеличенной на три пункта. Расходы на оплату процентов по займам, полученным от юридических лиц, не являющихся кредитными организациями, при налогообложении прибыли не учитываются.

чтоб скорректировать прибыль для целей налогообложения, суммы издержек на оплату процентов, которые не учитываются при налогообложении прибыли, нужно указать по строке 4.24 Справки о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (далее
Справка).

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 94 субсчет «Полученные займы» - поступили денежные средства по договору займа на расчетный счет;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 94 субсчет «Проценты по займам» - начислены проценты за использование займом;

ДЕБЕТ 94 субсчет «Проценты по займам» КРЕДИТ 51 - перечислены проценты заимодавцу;

ДЕБЕТ 94 субсчет «Полученные займы» КРЕДИТ 51 - возвращены денежные средства по договору займа.

Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

К данной группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:

- расчетно-кассовое сервис;

- покупку либо продажу иностранной валюты;

- остальные сервисы.

цена этих услуг и порядок их оплаты инсталлируются контрактом, который предприятие заключает с кредитной организацией.

В бухгалтерском учете суммы расходов, связанных с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, учитываются по дебету счета 80.

В Отчете о прибылях и убытках общественная сумма этих расходов отражается по строке 100 «Прочие операционные расходы».

остальные операционные расходы

К данной группе операционных расходов относятся, к примеру, налоги и сборы, относимые на денежные результаты деятельности организации (налоги на имущество, рекламу, на содержание жилищного фонда и объектов социально- культурной сферы, остальные налоги и сборы).

В бухгалтерском учете начисление этих налогов и сборов отражается следующей проводкой:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 68 - начислен налог (сбор).

В Отчете о прибылях и убытках начисленные суммы налогов отражаются в строке 100.

§ 5 Чрезвычайные доходы и расходы

В согласовании с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами числятся поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных событий хозяйственной деятельности компании
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. П.).

Следует держать в голове, что далеко не все происшествия могут быть признаны чрезвычайными.

Так, согласно Гражданскому кодексу РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются:

- нарушение собственных обязанностей партнерами компании;

- отсутствие на рынке нужных предприятию материально производственных запасов (продуктов, сырья, материалов и т. П.);

- отсутствие у компании нужных денежных средств. Данный список является закрытым. Следовательно, другие происшествия в определенных вариантах могут быть признаны чрезвычайными. Какие же это происшествия?

В согласовании с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным происшествиям относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и другие происшествия, носящие чрезвычайный характер.

Согласно Федеральному закону от 21 декабря 1994 г. .№ 68ФЗ «О защите населения и местности от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера», чрезвычайная ситуация это обстановка на определенной местности, сложившаяся в итоге аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного либо другого бедствия, которые могут повлечь за собой человеческие жертвы, вред здоровью людей либо окружающей природной среде, а также значимые материальные утраты.

Источником покрытия убытков в итоге событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средства организации.

нужно отметить, что факт возникновения чрезвычайных событий обязан быть документально доказан. За доказательством того, что понесенные предприятием убытки вправду стали следствием чрезвычайной ситуации, нужно обратиться в службы, которые занимаются ликвидацией последствий таковых ситуаций (МЧС, Государственную противопожарную службу, органы внутренних дел и т. Д.).

Чрезвычайные доходы

Как уже отмечалось, чрезвычайные доходы являются поступлениями от чрезвычайных событий. К таковым поступлениям могут, в частности, относиться:

- страховое возмещение;

- цена материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не подходящих к восстановлению и дальнейшему использованию.

Согласно пункту 14 Положения о составе издержек, утвержденного постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 (далее
Положение о составе издержек), доходы от возмещения причиненных убытков для целей налогообложения включаются в состав внереализационных доходов компании.

Материальные ценности, остающиеся от списания объектов имущества, не подходящих к восстановлению, отражаются в учете по цене возможного использования. При оприходовании таковых ценностей в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 10 (12) КРЕДИТ 80 - отражена цена оприходованных материалов (сырья, МБП и т. П.), Оставшихся после списания уничтоженных объектов имущества.

Если уничтоженное имущество было застраховано, то сумма страхового возмещения отражается по дебету счета 65 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», а в учете делаются проводки:

ДЕБЕТ 65 КРЕДИТ 80 - отражена сумма страхового возмещения по уничтоженному объекту имущества;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 65 - поступила на расчетный счет сумма страхового возмещения.

Чрезвычайные расходы

Согласно пункту 15 Положения о составе издержек, для целей налогообложения в состав внереализационных расходов компании включаются следующие виды чрезвычайных расходов.

1. Не компенсируемые утраты от стихийных бедствий:

- ликвидирование и порча производственных запасов, готовых изделий и остальных материальных ценностей;

- утраты от остановки производства;

- издержки, связанные с предотвращением либо ликвидацией стихийных бедствий.

Списание материально-производственных запасов (не считая МБП), уничтоженных в итоге пришествия чрезвычайных событий, отражается в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 10 - списана фактическая себестоимость уничтоженных сырья и материалов;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 41 - списана фактическая себестоимость уничтоженных продуктов;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 40 - списана себестоимость уничтоженной готовой продукции.

Выбытие уничтоженных МБП и объектов главных средств отражается и учете проводками:

ДЕБЕТ 48 КРЕДИТ 12 - отражено выбытие уничтоженных МБП;

ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 48 - списаны суммы начисленной амортизации уничтоженных МБП;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 48 - отражен убыток от списания уничтоженных МБП;

ДЕБЕТ 47 КРЕДИТ 01 - отражено выбытие уничтоженного основного средства по начальной стоимости;

ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 47 - списана сумма начисленной амортизации по уничтоженному основному средству;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 47 - отражен убыток от списания основного средства, уничтоженного в итоге чрезвычайной ситуации.

При уценке материально-производственных запасов, испорченных в итоге чрезвычайных событий, в учете делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 14 КРЕДИТ 10 (41,40 ...) - отражены суммы уценки испорченных материальных ценностей;

ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 14 - суммы уценки отнесены на денежные результаты.

Глава 2 «Процесс выявления денежного результата деятельности на примере организации ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой

§ 1. Формирование денежного результата учетный процесс и бухгалтерские записи.

денежный итог деятельности хозяйствующего субъекта выявляется на счете 80 «Прибыли и убытки», который предназначен для обобщения информации о предмете реального исследования. Счет является активно- пассивным, следовательно, по дебету данного счета отражаются убытки и утраты, а по кредиту прибыли и доходы. Данный счет – как итог хозяйственных операций. Сопоставление дебетового и кредитового оборота указывает конечный денежный итог финансово-хозяйственной деятельности организации. Данный процесс комфортно разглядывать по схеме построения актов регламентирующего законодательства. Так, к примеру, упомянутые выше, доходы и расходы от обыденных видов деятельности учитывается при выявлении конечного денежного результата с внедрением счета 46
«Реализация продукции (работ, услуг)». По дебиту данного счета собирается в течение учетного периода расходы на создание либо (и) реализацию продукции (себестоимость продукции продуктов, работ, услуг, как полная, так и усеченная) со счета издержек на создание и реализацию (счета 20, 26, 41,
43, 44), а так же сумма НДС, НП, ГСМ и аналогичных платежей (налоги с оборота). По кредиту счета отражается продажная цена (включая налоги с оборота). Счет закрывается в конце учетного периода методом отнесения различия на денежный итог (прибыль 46 – 80, убыток 80 – 46).

В нашем случае, денежный итог образовался в итоге операций по счету 46 и составляет соответственно по счетам 46/11 и 46/12 – убыток в 387 211 рублей и прибыль в 496 405 рублей (см. Оборотные ведомости по счетам). Разбиение реализации по разным субъектам в нашем случае значит ведение в согласовании с нормативными актами раздельного учета операций с различными ставками НДС. Ясно, что данные по этим операциям отражены в отчете о прибылях и убытках в качестве доходов и расходов по обыденным видам деятельности, причем отражены развернуто, то есть в виде конкретно доходов и расходов, а не прибыли либо убытка (см. Приложение – «Отчет о прибылях и убытках»).

Понятие реализации не исчерпывается реализацией произведенной продукции, покупных продуктов в форме передачи права принадлежности за подобающую плату. В плане счетов предусмотрен счета: 47 «Реализация и прочее выбытие главных средств» и 48 «Реализация иных активов».

По счету 47 выявляется и списывается на денежный итог результат деятельности по операциям с основными средствами. Как явствует из наименования счета, итог хоть какого выбытия (в том числе и безвозмездного) выделяется тут.

По дебиту счета отражается балансовая цена выбывающего основного средства, цена его демонтажа и остальные подобного рода издержки. По кредиту – цена возвратных отходов от списания ОС, суммы начисленного на объект износа и продажная цена объекта (при реализации на сторону).

Сложившийся итог обязан быть списан на счет 80 (ранее для этих целей могли быть использованы счета 87 и 88).

В нашем случаи, денежный итог по операциям по счету 47 составляет 9 571 и сложился в итоге различия в выручке и (с другой стороны) суммы налога на добавленную цена (выручка-брутто) и стоимости объекта по учетным ценам. Износа основное средство не имело (см. Приложение
– оборотная ведомость по счету 47). Ясно, что подобного рода доходы и расходы будут отражены в форме №2 в виде соответственно операционных доходов и операционных расходов, причем развернуто, доходы раздельно, расходы раздельно. В нашем случае доходы по счету 47 состоят из выручки от реализации без НДС, а расходы учетная цена ОС.

На счете 48 организации ведут учет реализации активов не являющихся готовой продукцией, продуктами либо основными средствами (таковыми активами в частности могут быть не материальные активы; производственные запасы, как то: материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, полуфабрикаты и т. П.; Ценные бумаги. По дебиту данного счета отражается балансовая цена этих ценностей и суммы начисленных налогов (НДС, НП и др.). По кредиту счета отражается выручка от реализации имущества и может быть, сумма начисленного на эти ценности износа. Денежный итог выявляется, как и в прошлых вариантах, методом сопоставления оборотов.

Следует иметь ввиду, что суммы средств формирующие денежный итог на счетах 47 и 48 определяются нормативными актами, регламентирующими бухгалтерский учет, как операционные доходы и расходы и отражаются в форме №2 по соответствующей их экономическому содержанию строке. Причем, показываются развернуто, то есть несальдировано – доходы раздельно, расходы раздельно (см. Приложение).

Доходы и расходы хозяйствующего субъекта определяющие конечный денежный итог его деятельности могут быть учтены не лишь на счетах реализации. В практике организации могут иметь место операции не затрагивающие счета 46, 47, 48 (традиционно скопление операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов состоит в основном из такового рода стоимости).

В нашем примере встречаются следующие записи. Операции по счету 48 состоят из реализации векселей. Денежный итог (прибыль) от их реализации составляет 8000 рублей. Данная цена была отнесена в дебет счета 80, то есть счет «Реализация иных активов» был закрыт. В форме №2
«Отчет о прибылях и убытках» данные по счету 48 были отражены в виде операционных доходов и расходов, причем продажная стоимость (в нашем случае это номинал ценной бумаги) вошла в строчку «прочие операционные доходы», а цена этих ценных бумаг по цене приобретения (учетная цена векселей) вошла в строчку «прочие операционные расходы» совместно с расходами по операциям 47 счета и суммой налога на содержание имущественного фонда и объектов социально-культурной сферы (начисление данного налога оформляется бухгалтерской записью Д80 – К68 сумма 13954 (см. Расчет)).

Таблица 2.1
|Хозяйственная операция |Вид доходов/расходов|Запись |
| | |Д |К |
|Штрафы, неустойки | | | |
| - уплаченные |Внереализационные |80 |51 |
| |расходы | | |
| - полученные |Внереализационные |51 |80 |
| |доходы | | |
|Задолженность с истекшим | | | |
|сроком исковой давность | | | |
| - дебиторская |Внереализационные |80, 82 |76 |
| |расходы | | |
|- кредиторская |Внереализационные |76 |80 |
| |доходы | | |
|Курсовые различия | | | |
| - положительные |Внереализационные |06, 52, |80 |
| |доходы |60, 76 | |
| - отрицательные |Внереализационные |80 |06, 52, 60, |
| |расходы | |76 |
| | | | |
|признанные в отчетном году |Внереализационные |80 |02, 05, 68 и|
| |расходы | |т. Д. |
|Прибыль прошедших лет выявленная|Внереализационные |01, 02, |80 |
|в отчетном году |доходы |05, 51, | |
| | |68, 96 и | |
| | |т.Д. | |
|Ценности полученные |Внереализационные |04, 10, 12|80 |
|безвозмездно |доходы | | |
|Ценности переданные |Внереализационные |80 |Счета |
|безвозмездно |расходы | |имущества |
| | | |47 |
|Дооценка внеоборотных активов |Внереализационные |14 |80 |
| |доходы | | |
| -//- Уценка |Внереализационные |80 |14 |
| |расходы | | |
|Начислен % за использованием |Операционные доходы |51, 76, 78|80 |
|коммерческим кредитом; % банка| | | |
|за хранение ден. Средств и т. | | | |
|д. | | | |
|Доходы от роли в остальных |Операционные доходы |06, 50, |80 |
|организациях (% по ценным | |51, 52, | |
|бумагам) | |55, 58, 76| |
|Выплата % за предоставленные |Операционные расходы|80 |51, 52 |
|кредиты, денежные и остальные | | | |
|ресурсы | | | |
|НДС по штрафам |Внереализационные |80 |51 |
| |расходы | | |
|Списанные различия меж | | | |
|смерть имущества от пожара |Чрезвычайные расходы| | |
|Начисление налога на | |80 |68 |
|имущество, и остальные | | | |
|обязательные платежи | | | |

кроме перечисленных записей торговая организация может списывать в дебит 80 счета приходящуюся на часть реализованных продуктов сумму издержек обращения. Но в нашем случае усеченная себестоимость реализованной продукции формируется конкретно по дебиту счета 46 (см. Приложение аналитическая ведомость оборотов и оборотно-сальдовую ведомость по счету
46). В случае непосредственного списания на денежный итог данные расходы будут признаваться расходами по обыденным видам деятельности в той мере, в которой они были проведены либо начислены с целью воплощения данной деятельности.

Из выше перечисленного видно, что классификация доходов и расходов в согласовании с нормативными документами одного иерархического уровня, процесс довольно противоречивый. Хотя меж ними и нет прямых коллизий, некие несоответствия порождают трудности в осмыслении учета доходов и расходов, тем более, что могут существовать доходы и расходы с принципиально другой системой классификации.

Так, к примеру, планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено существование доходов и расходов будущих периодов. Первые представляют собой доходы получаемые в реальном, но относящимся к учетным периодам.
Вторые соответственно являются затратами которые нереально сходу списать на себестоимость продукции (продуктов, услуг). Примером первых могут служить суммы арендной платы полученные вперед и т. П. Примером второй являются суммы выплаченные за подписку на периодическую литературу, консультационные сервисы, оплата за обучение. Данные элементы денежного результата могут являться, как расходами (доходами) по обыденным видам деятельности, так и внереализационными доходами и расходами. Включаться либо не включаться в себестоимость продукции (оплата за обучение) в согласовании с Положением о составе издержек имеет предел включения в себестоимость. Применяться либо не применяться для целей налогообложения.

Записи по этим операциям могут иметь следующий вид:

Таблица 2.2
|Операция |Сущность |Запись |
| | |Д |К |
|Произведена подписка на газеты и |Расходы будущих |31 |51 |
|журнальчики (годовая) |периодов | | |
|Списана часть расходов будущих | |46 |31 |
|периодов на себестоимость | | | |
|продукции | | | |
|Получена сумма арендной платы за |Доходы будущих |51 |83 |
|год вперед |периодов | | |
|НДС по аренде | |83 |68/НДС |
|Отнесена сумма доходов будущих | | | |
|периодов на денежный итог | | | |

В нашем случае консультационные сервисы были отнесены на себестоимость через 31 счет (см. Приложение).

§ 2 различие конечного денежного результата деятельности организации от денежного результата принимаемого в целях налогообложения.

понятно, что в согласовании с нормативными документами регулирующими бухгалтерский учет выручка от реализации работ (услуг и т. Д.) Может быть определена, как и по способу отгрузки, так и по способу оплаты, в целях же бухгалтерского учета выручка, а, следовательно, и конечный денежный итог может быть рассчитан только по способу отгрузки (кассовому способу для малых компаний). не считая того в настоящее время существует целая система различий меж денежным и налоговым учетом, которая возникает из- за несоответствия меж аннотацией МНС РФ от 15 июня 2000 г. №62 «О порядке исчисления и уплаты бюджет налога на прибыль компаний и организаций» и другими нормативными документами регламентирующими бухгалтерский учет на предприятиях (Положение о составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции и о порядке формирования денежных результатов , учитываемых при налогообложении прибыли).

Отличия возможны почаще всего по следующим причинам:

1) На себестоимость продукции отнесены издержки, которые в согласовании с нормативными актами по бухгалтерскому учету подлежат отнесению на другие источники финансирования;

2) Подобные издержки отнесены на денежный итог конкретно;

3) Доходы и расходы относятся на денежный итог, но в целях налогообложения не учитываются.

Примером первых расхождений могут служить разные отличия от принятых норм формирования себестоимости – нормы командировочных расходов, представительских расходов, расходов на подготовку кадров по договорам с учебными заведениями; неправомерное отнесение их на себестоимость (университет не имеющий лицензии), компенсационных норм за внедрение личным каром в служебных целях. Примером вторых – выплаты за счет денежных результатов процентов за использование кредитными ресурсами по ставке выше, чем ставка рефинансирования увеличенная на 3 пункта (ставка LIBOR увеличенная на 3 пункта) и т. Д. К третьему примеру относятся превышение аммортизационных отчислений установленных предприятием в согласовании с ПБУ 6/97 едиными нормами амортизации, резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, от реализации ценных бумаг, списание убытков главных средств, безвоздмездной передачи главных средств и другого имущества, реализация главных средств, убытки по форвардным и фьючерсным контрактам и т.Д.

но данные позиции не исчерпываются расхождения меж денежным и налоговым учетом денежных результатов. Так к примеру сам итог может изменяться на оговоренные в нормативных документах суммы льгот, зависеть от времени последней переоценки главных средств и индекса дефлятора, восстановления уже учтенной суммой средств на счету 82 и т. Д.

Влияние данных позиций дозволяет учитывать Справка определяющая данные отражаемые в строке 1 «расчета (налоговый декларации) налога от фактической прибыли».

В нашем случае корректировки не требуется (операции по реализации главных средств и иных активов облагались налогом на прибыль в установленном порядке, так как соотношение дебетового и кредитового оборотов относились конкретно в кредит 70 счета.

§ 3 Взаимосвязь денежного результата деятельности организации с движениями её денежных потоков.

денежный итог хозяйственной деятельности, несмотря на его окончательное выявление (логико-системные) при реформации баланса заключительными бухгалтерскими записями отчетного периода, есть производные кругооборота капитала, возникает не мгновенно и сам участвует в процессе кругооборота в течение определенного времени. Следовательно, цена, приросшая в итоге хозяйственной деятельности. Участвует в формировании нового приращения активов (погашения обязательств).

Интересно проследить взаимосвязь меж финансовыми плодами, как различием нарастающих в течение года доходов и расходов и наличие у организации денежных средств (как актива через форму которой проходит большая часть доходов и расходов определяющих итог деятельности).

Ясно, что средства, полученные в виде прибыли употребляются на хозяйственные нужды организации, то есть, изменяют первичный расклад стоимости на счетах бухгалтерского учета. И, напротив, в денежных доходах компании положительные результаты операций могут являться составной частью. Так, к примеру, в выручке от реализации продукции содержится денежное выражение стоимости амортизационных начислений, но в тоже время это не прибыль.

Увеличение задолженности по расчетам с бюджетом значит, что предприятие не считая денежных средств с экономической природой прибыли удерживает у себя часть данных ресурсов, которые при начислении денежного результата уменьшают его величину, то есть в виде прибыли эти денежные средства не получены, но реально они имеются. Расходование денежных средств принимается со знаком минус, денежные расходы, не считая источников оплаченных из прибыли (авансы, кредиты банков и т. Д.) Принимая роль и сам денежный итог. Следовательно, последовательное сложение и вычитание стоимостных величин даст в итоге изменение _____яния денежных средств.

таковым методом, можно проследить взаимосвязь меж формированием результата хозяйственной деятельности и ответить на вопрос: «Почему при наличии значимого денежного результата деятельности предприятие лишено денежных средств?».

очевидно, представленная методика не является всеобъемлющей, поскольку в практике хозяйствующего субъекта возможны бартерные сделки и погашение обязательств методом соглашений (не постоянно на эквивалентные суммы), но это тоже поддается количественному учету при рассмотрении влияния данных операций на величину денежного результата.

§ 4 Учет использования денежного результата.

Выявленный на счете 80 денежный итог деятельности компании подлежит списанию в порядке реформации баланса на счет 88/1
«Нераспределенная прибыль отчетного года» и потом может быть распределена на разные объявленные цели, как то: пополнение фондов скопления и потребления, резервного капитала, увеличение уставного капитала организации за счет повышения номинала акций (для акционерного общества), выплату учредителям положенных им дивидендов, покрытия убытков прошедших лет, создание и пополнение фонда социальной сферы и т. Д.

Записи могут иметь следующий вид.

Таблица 2.3
|Запись |Вид операции |
|Д |К | |
|80 |81 |Списание использованной прибыли |
|80 |88/1 |Списание нераспределенной прибыли |
|88/1 |86, |Начислено в резервный капитал, фонды скопления, |
| |88/3,4,5 |потребления, социальной сферы |
|88 |70, 75 |Начислено учредителям положенные им проценты |
|70, 75 |51, 52, 55,|Выплата учредителям |
| |56 | |
|88/5 |51 |Расходы по культурному обслуживанию работников |
|88/3 |87 |Списаны на добавочный капитал средства фонда |
| | |скопления, использованные на финансирование |
| | |долгосрочных вложений в части введения в действие |
| | |главных средств |
|88 |80 |Списание непокрытого убытка отчетного года |

В нашем случае распределение денежного результата не могло иметь место, так как отчетный период еще не завершен, но в конце денежного года положительный либо отрицательный конечный денежный итог будет выявлен и списан в установленном порядке.

направляет на себя внимание просто заметная тут связь меж источниками пополнения капитала и имущественной массой организации. Как уже сказано выше, денежный итог несет свое вещественное пополнение, образующееся в процессе хозяйственной деятельности.

Поэтому, пропорции и направления использования прибыли могут вступить в противоречие со структурой активов компании. Так к примеру, фонд социальной сферы организации по логике обязан состоять из имущества владеющего высоким уровнем ликвидности либо иметь экономическую природу подобающую заявленной по отношению к этим средствам цели (к примеру денежные документы). Фонда скопления использующиеся на вложения во внеоборотные активы могут в активной части баланса иметь вид материалов, продуктов, капитальных вложений, расходов будущих периодов и т. Д.

очевидно, методика учета денежных результатов не дает способности проследить соответствие структуры капитала организации, отраженному в её учредительных документах порядку списания и распределения прибыли, но рассмотрение результатов использования денежного результата, сам по себе может поведать о многом.

разная экономическая природа фондов образующихся в итоге распределения прибыли может служить индикатором соответствия хозяйственной политики, движению денежных потоков.

Так к примеру, средства по субсчету 5 счета 88 покинут хозяйствующий субъект не принеся ни каких производительных издержек ведущих к появлению новой стоимости. В условиях нашего хозяйствующего субъекта нужно обращать пристальное внимание на дебетовые обороты счета 88 и по способности свести их к минимуму, как это разрешают правила формирования пакета издержек организации и отнесения его на себестоимость продукции.

Следует иметь в виду, что за последнее время методика списания денежного результата существенного не поменялась, хотя отражение его в бухгалтерской отчетности изменялось не один раз. Это говорит, во-первых о согласовании её интернациональным эталонам учета, а во-вторых о её рациональности с точки зрения юзеров бухгалтерской информации. То есть смысл записей очевиден даже лицу имеющему самое поверхностное представление о системе учетных записей и работе бухгалтерских счетов.
Исключением является разве что формирование добавочного капитала за счет средств фондов скопления. Но и это вполне доступно логико-системному объяснению на уровне аналитического учета.

§ 5 Отражение результатов учета доходов, расходов и денежных результатов в бухгалтерской отчетности.

Реформирование учета и приведение его в соответствие интернациональным эталонам не могут не отразится на предмете исследования настоящей работы.
Принятие ПБУ 4/99, где главным моментом нужно считать принцип разделения доходов и расходов на обыденные и чрезвычайные, положило начало современной форме отчетности о денежных результатах. Логика структуры формы №2 в реальном дозволяет провести разделение денежных результатов от случайных обстоятельств и денежных результатов образовавшихся в итоге закономерных явлений (рациональная деятельность компании, выгоды и невыгоды его положения на рынке). дозволяет раздельно отразить доходы получаемые в итоге необычных моментных операций (которые в будущем могут и не повторится) от доходов по деятельности ведущейся постоянно.

§ 6 Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)

Раздел 1 «Доходы и расходы по обыденным видам деятельности»

строчка 010 «Выручка (нетто) от реализации продуктов, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную цена, акцизов и аналогичных обязательных платежей)»

По строке 010 Отчета отражаются выручка компании от реализации продукции и продуктов, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, признаваемые ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами от обыденных видов деятельности. В бухгалтерском учете компании выручка отражается по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». При этом делаются следующие проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - отражена выручка от реализации продукции
(выполнения работ, оказания услуг);

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС (если предприятие описывает выручку «по отгрузке»), либо

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - учтен НДС
(если предприятие описывает выручку «по оплате»).

С 1 января 2000 года выручка компании обязана корректироваться на суммовые различия: положительные – увеличивают выручку, отрицательные уменьшают.

При этом в бухгалтерском учете компании делаются следующие проводки.

Если возникает положительная суммовая разница:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - увеличена выручка от реализации продукции
(выполнения работ, оказания услуг) на положительную суммовую разницу;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с положительной суммовой различия (если предприятие описывает выручку «по отгрузке»).

Если возникает отрицательная суммовая разница:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 46 - уменьшена выручка от реализации продукции
(выполнения работ, оказания услуг) на отрицательную суммовую разницу;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» - уменьшена задолженность по НДС (если предприятие описывает выручку по «отгрузке»).

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 76 субсчет Расчеты по неоплаченному НДС» уменьшена задолженность по НДС (если предприятие описывает выручку по «оплате» ).

Выручка отражается по строке 010 без учета НДС, акцизов, налога с продаж, налога на реализацию ГСМ и иных аналогичных налогов.

Ранее, до вступления в силу Федерального закона от 2 января 2000 г. №
36ФЗ «О внесении конфигураций в Закон русской Федерации "О налоге на добавленную цена"», организации розничной торговли отражали по строке
010 полученную выручку за минусом НДС, исчисленного с реализованной торговой наценки. Сейчас же организации розничной торговли исчисляют НДС с полной стоимости продукта. Поэтому выручка по строке 010 показывается за минусом НДС, исчисленного с полной стоимости продукта.

Если предприятие занимается несколькими видами деятельности, выручка, полученная от какой или деятельности и составляющая более 5 процентов от общей суммы выручки, показывается в Отчете раздельно. Для этого в Отчете предусмотрены строчки 011013.

Согласно пункту 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- предприятие имеет право на получение данной выручки, вытекающее из конкретного контракта либо подтвержденное другим подходящим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- есть уверенность в том, что в итоге конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод компании;

- право принадлежности на продукцию (продукт) перешло от компании к покупателю либо работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены либо будут произведены в связи с данной операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и других активов, полученных предприятием в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете компании признается кредиторская задолженность, а не выручка.

строчка 020 «Себестоимость проданных продуктов, продукции, бот, услуг»

По строке 020 Отчета отражается себестоимость проданных продуктов, продукции, работ, услуг, то есть расходы компании по обыденным видам деятельности, выручка от которой отражена по строке 010.

Согласно пункту 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», к расходам по обыденным видам деятельности относятся расходы, связанные с созданием и продажей продукции, приобретением и продажей продуктов, выполнением работ, оказанием услуг.

Если доход компании по какому или виду деятельности составляет более 5 процентов от общей суммы доходов, то сумма расходов, связанных с получением этого дохода, отражается в Отчете отдельной строчкой. Расшифровка расходов делается по строчкам 021—023.

компании, специализирующиеся созданием и продажей продукции, по строке 020 Отчета отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, то есть расходы, списанные с кредита счета 40 «Готовая продукция» в дебет счета 46.

компании, специализирующиеся выполнением работ (оказанием услуг), по строке 020 Отчета указывают суммы расходов, списанные с кредита счета 20
«Основное производство» в дебет счета 46.

Торговые организации по строке 020 Отчета указывают фактическую себестоимость реализованных продуктов, списанную с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 46.

компании, оказывающие посреднические сервисы, отражают по данной строке сумму расходов, связанных с воплощением посреднической деятельности и списанных с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46.

Согласно пункту 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», расходы признаются в бухгалтерском учете компании при следующих условиях:

- расход делается в согласовании с конкретным контрактом, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в итоге конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод компании.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, то в бухгалтерском учете компании признается дебиторская задолженность.

строчка 029 «Валовая прибыль»

По строке 029 Отчета отражается валовая прибыль компании. Она определяется как разность меж строчками 010 и 020.

строчка 030 «Коммерческие расходы»

По строке 030 отражают расходы, связанные со сбытом продукции и списанные с кредита счета 43 «Коммерческие расходы» в дебет счета 46.

К коммерческим расходам относятся: расходы на рекламу продукции
(работ, услуг); вознаграждения, уплаченные посредникам; расходы на транспортировку; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещений для хранения продукции и т. П.

Торговые организации отражают по строке 030 Отчета издержки, списанные с кредита счета 44 «Издержки обращения» в дебет счета 46. Это могут быть: расходы на рекламу; представительские расходы; расходы на оплату услуг охраны; транспортные расходы, связанные с приобретением продуктов; расходы по уплате процентов по банковским кредитам, если они соединены с приобретением продуктов и произведены до момента их оприходования на склад.

Если учетной политикой торговой организации установлено, что проценты по кредитам и транспортные расходы включаются в фактическую себестоимость продуктов, то данные суммы учитываются на счете 41 «Товары» и отражаются по строке 020 Отчета.

строчка 040 «Управленческие расходы»

По строке 040 Отчета отражаются управленческие и хозяйственные расходы, конкретно не связанные с производственной деятельностью компании.

К таковым расходам относятся: расходы на зарплату управленческого персонала, оплату информационных, консультационных и аудиторских услуг; плата за аренду офисных помещений; суммы налога на юзеров авто дорог; амортизация главных средств, нематериальных активов и
МБП общехозяйственного назначения и т. П. В бухгалтерском учете такие расходы отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

В зависимости от того, какой порядок закреплен в учетной политике компании, общехозяйственные расходы могут:

- списываться с кредита счета 26 в дебет счета 20 «Основное производство»;

- списываться с кредита счета 26 в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

В первом случае общехозяйственные расходы включаются в себестоимость реализованной продукции и отражаются по строке 020 Отчета. Во втором случае общехозяйственные расходы отражаются по строке 040 в составе управленческих расходов.

строчка 050 «Прибыль (убыток) от продаж»

По строке 050 отражается прибыль либо убытоки от реализации продуктов, продукции, работ, услуг (строчка 010) и суммой издержек (строчки 020, 030 и
040). Для наполнения данной строчки употребляются данные счета 80 «Прибыли и убытки».

Если в первом полугодии 2000 года предприятие получило убыток, то он показывается по строке 050 со знаком «минус».

Раздел II «Операционные доходы и расходы»

строчки 060 «Проценты к получению» и 070 «Проценты к уплате»

По строчкам 060 и 070 Отчета отражаются суммы процентов, которые предприятие обязано получить либо, напротив, заплатить. По этим строчкам отражаются проценты по облигациям, векселям, коммерческим кредитам, а также проценты, получаемые предприятием за размещение денежных средств на счетах в банках либо, напротив, уплачиваемые банкам.

В бухгалтерском учете данные виды доходов и расходов учитываются на счете 80 «Прибыли и убытки».

строчка 080 «Доходы от роли в остальных организациях»

По строке 080 Отчета отражаются:

- поступления от долевого роли в уставных капиталах остальных организаций (включая проценты и другие доходы по ценным бумагам);

- прибыль от совместной деятельности. В бухгалтерском учете компании данные виды доходов отражаются следующим образом:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 80 - отражены причитающиеся к получению доходы от долевого роли в уставном капитале остальных организаций;

ДЕБЕТ 74 субсчет «Расчеты по договору обычного товарищества» КРЕДИТ
80 - отражена прибыль, причитающаяся к получению от роли и совместной деятельности

строчка 090 «Прочие операционные доходы»

По строке 090 Отчета отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное использование (временное владение и использование) активов компании;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные эталоны и остальных видов интеллектуальной принадлежности.

строчка 100 «Прочие операционные расходы»

По строке 100 Отчета отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное использование (временное владение и использование) активов компании;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные эталоны и остальных видов интеллектуальной принадлежности;

- расходы, связанные с ролью в уставных капиталах остальных организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и иным списанием главных средств, МБП, материалов, дебиторской задолженности и т. П. (Не считая иностранной валюты);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- остальные операционные расходы.

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы»

строчка 120 «Внереализационные доходы»

По строке 120 Отчета отражаются внереализационные доходы компании, список которых приведен в пункте 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в счет возмещения убытков, причиненных предприятию;

- прибыль прошедших лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые различия;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- остальные внереализационные доходы.

строчка 130 «Внереализационные расходы»

По строке 130 Отчета отражаются внереализационные расходы компании, список которых приведен в пункте 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных предприятию убытков;

- убытки прошедших лет, признанные в отчетном году (как в нашем случае);

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- остальные внереализационные расходы.

строчка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»

По строке 140 Отчета показывается денежный итог (прибыль либо убыток), полученный предприятием от деятельности за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли (убытка) от продаж (строчка 050), процентов к получению (строчка 060), доходов от роли в остальных организациях (строчка
080), иных операционных доходов (строчка 090), внереализационных доходов
(строчка 120) за минусом процентов к уплате (строчка 070), иных операционных расходов (строчка 100) и внереализационных расходов (строчка
130).

строчка 150 «Налог на прибыль и другие аналогичные обязательные платежи»

По строке 150 Отчета указывается сумма налога на прибыль, начисленная к уплате в бюджет за первое полугодие 2000 года. Также по данной строке следует отражать суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в бюджет и государственные внебюджетные фонды. Эти суммы списываются с дебета счета 81
«Использование прибыли» в кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом» либо 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

строчка 160 «Прибыль (убыток) от обыкновенной деятельности»

По строке 160 Отчета отражается прибыль (убыток) от обыкновенной деятельности компании. Она определяется как разность меж прибылью до налогообложения (строчка 140) и суммой налога на прибыль и остальных обязательных платежей в бюджет (строчка 150).

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы»

строчка 170 «Чрезвычайные доходы»

По строке 170 Отчета отражаются чрезвычайные доходы компании. К таковым доходам, согласно пункту 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации», относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных событий
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. П.):

- страховое возмещение;

- цена материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т. П.

строчка 180 «Чрезвычайные расходы»

По строке 180 Отчета отражаются чрезвычайные расходы компании. К таковым расходам, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», относятся списание, возникающие как последствия чрезвычайных событий
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. П.).

строчка 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)»

По строке 190 Отчета отражается общественная сумма незапятанной прибыли (убытка), полученной предприятием за первое полугодие 2000 года. Она определяется как сумма прибыли (убытка) от обыкновенной деятельности (строчка 160) и чрезвычайных доходов (строчка 170) за минусом чрезвычайных расходов (строчка 180).

Справочные данные

По строчкам 201 - 204 Отчета отражаются данные о сумме дивидендов, приходящейся на одну привилегированную либо обыкновенную акцию компании.
Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в следующем отчетном году.

но эти данные заполняются лишь в годовой отчетности. Поэтому в
Отчете за 9 месяцев 2000 года строчки 201 - 204 не заполняются.

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

В Отчете также расшифровываются более значимые виды внереализационных доходов и расходов.

Так, по строке 210 Отчета указываются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение хозяйственных договоров, полученные либо уплаченные предприятием. Штрафы, пени, неустойки принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных трибуналом либо признанных должником.

По строке 220 отражается прибыль (убыток) прошедших лет, выявленная в отчетном году.

По строке 230 отражаются суммы убытков, причиненных неисполнением либо ненадлежащим исполнением обязательств, которые получает либо, напротив, возмещает предприятие.

По строке 240 отражаются курсовые различия, возникающие при переоценке активов и обязательств компании, цена которых выражена в иностранной валюте.

По строке 250 отражаются суммы уценки материально-производственных запасов (не считая оборудования к установке и МБП).

По строке 260 отражаются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанные в прибыль (в виде внереализационных доходов) либо в убыток (в виде внереализационных расходов).

главные выводы по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках»

С точки зрения полезности данной формы отчетности раздельный показ доходов и расходов от разных видов операций вполне логичен, так как инвестор, кредитор и вообще контрагент компании заинтересован в получении информации о структуре наращивания капитала (собственного и заемного). В дальнейшем, возможно доходы и расходы компании будут еще больше разделяться по критерию закономерности-случайности (обычная – необычная сделка). Что очевидно положительно скажется на адекватности форм отчетности условиям рынка. В настоящей форме №2 «Отчет о денежных результатах» следует отметить три момента:

1) составление её нарастающим итогом (представленный составлен по состоянию за 9 месяцев 2000 г.);

2) Составление её развернуто (несальдировано), то есть отражается не денежный итог, как производные роста и уменьшения экономических выгод, а сами доходы и расходы. О конкретном наполнении представленной формы №2 поведано выше;

3) реальная форма отчетности напрямую отражает выгоды либо невыгоды вложения средств в уставной капитал организации методом освещения информации о дивидендах приходящихся на одну акцию (в согласовании с учредительными документами и полученной прибылью). В нашем случае строчка прочеркивается.

§ 7 Связь меж учетом доходов и денежных результатов и способами исследования данного предмета на примере ООО «Торговый дом»

Алтайэнергострой.

Исследование денежных результатов, то есть получение методом анализа информации о его достаточности для функционирования организации, структуре его пополнения и экономических обстоятельств его получения, его динамике и извлечение данных о будущих результатах деятельности (прогнозный анализ) комфортно проводить отталкиваясь от его частей, то есть доходов и расходов.
Для этих целей вполне подходит отчет о прибылях и убытках. Попытаемся разглядеть предпосылки динамики полученной прибыли за счет конфигурации пропорции меж доходами и расходами.

Уплотненный отчет о прибылях и убытках.
| |Y(R) |Y(R-1) |y(влияние) |
|Выручка |5 286 289 |5 293 741 |- 7 452 |
|Себестоимость |4 356 043 |4 347 63 |8 405 |
|Коммерческие |821 053 |822 247 |- 71 794 |
|расходы | | | |
|Внереализационные |6 947 |3 052 |3 895 |
|расходы | | | |
|Операционные |17 571 |16 948 |28 432 |
|доходы | | | |
|Операционные |13 354 |13 854 |- 18 638 |
|расходы | | | |
|остальные расходы |31 759 |31 961 |- 202 |
|итог |74 104 | |- 41 286 |

Наглядно результаты факторного исследования денежного результата и его зависимости от динамики доходов и расходов можно представить в виде диаграммы.

Итак, в нашем примере понижение полученной прибыли вышло вследствие превышения отрицательного влияния понижения выручкии увеличение себестоимости над положительным влиянием (понижение коммерческих расходов и т. Д.).

кроме представленного способа рассмотрения факторов , как динамики доходов и расходов есть самые разнообразные методы исследования в которых динамика денежного результата ставится в зависимости от характеристик оборачиваемости и рентабельности. Есть способы оценки результатов деятельности хозяйствующего субъекта в виде расчета разных относительных величин, в которых прибыль является основной частью. Таковыми величинами в частности могут быть характеристики рентабельности активов, рентабельности продаж, либо рентабельности отдельных продуктов (частные и общественная). есть и более сложные способы с внедрением аппарата статистики и высшей математики. Так к примеру, взяв данные за ряд учетных периодов (лучше в течение нескольких лет) можно выявить кривую описывающую динамику получения результатов и выстроить линию его тренда, то есть линию описывающую закономерности получения прибыли (убытка) и по её базе задав характеристики k шагов вперед (2, 3, 4 месяца) получить гипотетические данные о будущих прибылях либо убытках.

понятно, что полученная прибыль служит ресурсом для дальнейшей деятельности и по лучения новой прибыли. Используя способы математики можно оценить меру влияния полученной в прошедшем стоимости на будущий денежный итог. Другими словами используя способы оценки корреляции меж уровнями ряда (автокорреляция) можно сделать вывод о рациональности политики в области распределения прибыли, наличии либо отсутствии свободных частей рынка и вообще хозяйственной деятельности в целом.

способы исследования денежного результата очень разнообразны, очевидно в сегодняшних экономических реалиях основное внимание обязано уделяться резервам его повышения. В этом смысле предложенный и рассмотренный факторный анализ по доходам и расходам может служить предварительной оценкой резервов и индикатором направления дальнейших исследований.

Было бы целесообразным разделение в исследовании прибыли получаемой в итоге производственной и торговой деятельности ООО «Торговый дом»
Алтайэнергострой и в этом смысле проведения факторного исследования его денежного результата. Но это не является полностью нужным.

Глава 3 Перспективы улучшения бухгалтерского учета доходов и денежных результатов на ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой.

Реформирование системы учета предмета исследования настоящей работы, целесообразно проводить по двум фронтам:

1) Реформирование регистров учета, как это дозволяет условие машинной обработки информации;

2) Изменение учетной политики организации и соответственно системы бухгалтерских записей.

Являясь целесообразным приближением настоящей формы регистров учета
(в виде ведомостей дебетовых и кредитовых оборотов) к структуре построения журналов ордеров, которые владеют неизмеримо огромным преимуществом наглядности (в частности журнальчики-ордера № 11, 13, 15). лучше было бы так же создание по отдельным счетам комбинированных регистров являющихся носителями аналитической информации и данных по оборотам по синтетическим счетам. Применяемые в настоящее время аналитические ведомости громоздки и трудны для восприятия. Очень желательна была бы разработка системы учета которая автоматом сформировывала бы прибыльно-расходные операции в разных разрезах (субконто), позволяла бы поделить образующиеся денежный итог по принципам налогообложения и предоставляла бы способности внедрения к ней способов анализа хозяйственной деятельности, хотя бы на уровне обычных относительных величин.

Применяемый в настоящее время организацией метод формирования себестоимости и учета доходов и расходов в условиях машинной обработки данных довольно рационален. Он дозволяет вести учет в согласовании с нормативными регламентирующими документами. Ведется раздельный учет НДС (по ставке 10 % и 20 %). Есть возможность делить издержки и доходы в разрезе видов деятельности. Но существует и некие несуразицы. Так к примеру, бухгалтерская запись Д60 – К62 представляется некорректной даже в отношении взаимозачета , так как очень похоже на попытку спрятать оборот по реализации в сальдо по счетам дебиторской и кредиторской задолженности, то есть реализация Д62 – К46 ранее не была проведена, а дебетовый оборот по счету 60 был, либо будет в дальнейшем замаскирован какими-или неучтенными, либо фальсифицировано списанными товарно-материальными ценностями. В качестве подтверждения отсутствия состава преступления нужно употреблять первичные учетные документы (счет-фактуры, соглашения о взаимозачете), но эта работа очень трудоемкая.

Сам процесс подтверждения можно свести к вопросу о том, окажется ли по счету 62 кредитовое сальдо, если дебиторы компании погасят все свои долги (причем данное сальдо не обязано образоваться в итоге авансов).

В дальнейшем следует так же списывать на себестоимость товарно- материальные ценности не по способу средней себестоимости ( в организации
ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой она определяется в конце учетного периода, а не регулярно) и употреблять способ ЛИФО, что потребует конфигурации учетной политики, но несколько понизит налогообложение. Искажение оценки имущества организации, будет компенсировано в данном случае более настоящей оценкой денежного результата, так как в настоящее время в России существует инфляция.

Заключение.

Теория бухгалтерского учета нашей страны и устоявшаяся учетная практика, отражает мировоззрение большинства российских экспертов, о том, что в
РФ главной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. В условиях России это вполне объяснимо. Сложные экономические реалии, невозможность рынка ссудного капитала, кризис неплатежей, приводит к тому, что на первый план выдвигается информация о структуре капитала и денежной стойкости, а не о экономической привлекательности для инвестора и кредитора. В стране со стабильно работающей экономикой важнейшее значение имеет информация о процессе формирования денежного результата в самых различных разрезах деятельности. И на первый план выходит не сокрытие прибыли, а подтверждение собственной конкурентноспособности и умение стремительными темпами наращивать свои и чужие капиталы.

В случаи с ООО «Торговый дом» Алтайэнергострой даже обычное наглядное сопоставление характеристик рентабельности активов и рентабельности продаж со средними банковскими процентами за кредит указывает, что организация не имеет способности обширно употреблять заемный капитал. Но окончательное решение данного вопроса следует принять после заключения маркетологов.
может быть, несмотря на явное отсутствие в деятельности хозяйствующего субъекта фактора сезонности, организация все же сумеет пойти на расширение собственной деятельности за счет использования кредитных ресурсов в деятельности связанной с высоколиквидными продуктами либо продуктами владеющими высокой рентабельностью (рентабельными продуктами). Хотя при подробном рассмотрении отчета о прибылях и убытках можно сделать вывод о малой вероятности таковой ситуации, так как наблюдается рост себестоимости при одновременном понижении выручки.

В сложившийся ситуации организации можно порекомендовать следующее:

1) очень понизить издержки напрямую не ведущие к извлечению прибыли;

2) Увеличить емкость собственных оборотных средств за счет внеоборотных активов и предпринять попытку получения коммерческого (товарного) кредита под процент ниже собственной нормы прибыли на оборотный капитал

(хотя целесообразность этого зависит от емкости рынка);

3) Предпринять попытку форсирования выручки за счет предложения новейших условий продаж.

Из рассмотрения процесса формирования денежного результата явствует, что организация уже начала вести верную финансовую политику.
реализации главных средств не имеющих амортизации (организация не имела главных средств на которые в согласовании с нормативными документами износ не начисляется) говорит о попытке оздоровления денежного состояния. Тем более, что данная операция проведена с положительным денежным результатом.

Сам факт получения за рассматриваемый период прибыли в условиях низкого спроса и наличия конкуренции на рынке, может быть свидетельствует о рациональной структуре деятельности организации. Что же касается низкой нормы прибыли и невозможности скачкообразного захвата рынка сбыта, то в сходных условиях в настоящее время находится большая часть однотипных хозяйствующих субъектов.

список использованной литературы.

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г.

№129-ФЗ;

2) Гражданский кодекс русской Федерации. Часть I и II.-М.:

Проспект, 1998.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н);

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и аннотация по его применению. Утверждены приказом

Министерства денег СССР от 01.11.91 г.№ 56 и рекомендованы для внедрения на местности управления русской Федерации письмом

Министерства экономики и Министерства денег РСФСР от 19.12.91 г. № 18-5, с переменами утвержденными приказом Министерства денег русской Федерации от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г.

№81 и от 17.02.97 г. №15;

5) Положение о составе издержек на создание и реализацию продукции

(продуктов, работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции

(работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением правительства русской Федерации от 05.08.92 г. № 552 с переменами и дополнениями, утвержденными Правительством

русской Федерации по состоянию на 1 июля 2000 г.;

6) Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ

9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;

7) Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99.

Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;

8) Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/39.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99

№43н.

9) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина

РФ от 13 января 2000 г. № 4н;

10) Методические указания по инвентаризации имущества и денежных обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от13.06.95 г. №49;

11) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний и организаций». Аннотация гос налоговой службы русской Федерации от 10.08.95 г. №37;

12) аннотация по наполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения № П-1 «Сведения о производстве и отгрузке продуктов и услуг», № П-2 «Сведения об инвестициях», № П-3 «Сведения о финансовом состоянии организации»,

№ П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников». Утверждена приказом Госкомстата от 17.11.97 г. №76 (в ред. От 25.05.98 г., От 08.12.98 г.);

13) «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний и организаций (с последующими переменами и дополнениями)» аннотация ГНС РФ от 10.08.95 № 37;

14) «Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли». Письмо ГНС РФ от 27 октября 1998 г. № ШС-6-02/768;

15) базы русского аудита: Учебник /В. В. Суйц, Н. Б. Смирнов,-

М.:ИКЦ «Дис», 1997 г.;

16) Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов,

-М.: Деньги и статистика 1999 г.;

17) Составление бухгалтерской отчетности: Учебник/ В. Д. Неводворский

А. В. Пономорева -М.: Бухгалтерский учет, 1998 г.;

18) Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие – 3 Издание

3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2000 г.;

19) Правовые базы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности:

Учебник / отв. Ред. С. Г. Чаодаев –М.: Юристо, 1999 г.

Приложения


 
Еще рефераты и курсовые из раздела
Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом
Оглавление: Введение------------------------------------------------------------------------- 3 1. Учет расчетов с...

Анализ платежеспособности, кредитоспособности компании и ликвидности баланса
Министерство образования русской Федерации ВЛАДИВОСТОКСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ институт ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА Находкинский филиал Факультет экономики и бизнеса...

Учет оплаты труда
Министерство образования русской Федерации Магнитогорский Государственный институт Кафедра экономической теории и практики Курсовая работа по дисциплине «Бухгалтерский...

Ревизия отгруженной продукции, выполненных работ и предоставленных услуг
В условиях рыночной экономики значение контроля су­щественно растет. Уровень хозяйствования компании, конкурентоспособность его продуктов, прибыль и рентабель­ность, зависят, как указывает...

Издержки и издержки компании
СодержаниеВведение Глава 1. Учет издержек на создание строительных работ и калькулирование себестоимости продукции. 1.1.задачки учета издержек на создание и реализацию...