рефераты, курсовые, дипломы >>> бухгалтерский учет и аудит

 

Ревизия денежных средств и расчетных операций

 

Содержание

1. задачки и источники данных по ревизии кассовых операций и по счетам в банках,

2. Проверка кассовой наличности и обеспечение её сохранности,

3. Ревизия кассовых операций,

4. Ревизия операций по расчетному счету и иным счетам в банках.

1 ГЛАВА

В согласовании с Правилами ведения кассовых операций в Республике Беларусь, утвержденными государственным банком от 31.07.96 г. N 90 в сроки, установленные управляющим субъекта хозяйствования, но не реже одного раза в квартал, делается внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверки остальных ценностей, находящихся в кассе.

Ревизия кассы субъектов хозяйствования негосударственных форм принадлежности, физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица с применением наемного труда, не реже одного раза в квартал производятся их ревизионными комиссиями либо привлеченными аудиторами (аудиторскими организациями).

Для проведения ревизий кассы приказом управляющего компании назначается комиссия. Во время ревизии делается полный полистный пересчет денежной наличности и проверки остальных ценностей, находящихся в кассе. По результатам проверки кассы комиссией составляется акт.

При подсчете фактического наличия денежных символов и остальных ценных бумаг в кассе принимаются к учету наличные средства, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки гос пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.), Фактическое наличие бланков ценных бумаг и остальных бланков серьезной отчетности проверяется по их видам (к примеру, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и простые), с учетом начальных и конечных номеров тех либо других бланков, а также по каждому месту хранения и материально ответственным лицам.

Инвентаризация денежных средств, находящихся в пути, делается методом сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам учреждения банка и т.П.

Проверка денежных средств, находящихся в банках на счетах (расчетном, текущем, валютном, особых счетах), осуществляется посредством сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии компании, с данными выписок банка.

При обнаружении ревизией недостач либо излишков денежных средств либо ценностей в кассе в акте указывается сумма недостачи либо излишка и происшествия их возникновения.

При автоматизированном ведении кассовой книги обязана производиться проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Вышестоящие организации (в случае их наличия) при осуществлении документальных ревизий на всех подведомственных предприятиях обязаны создавать ревизию кассы и проверять соблюдение кассовой дисциплины. При этом особенное внимание уделяется обеспечению сохранности средств и ценностей в кассе.

Банки и их филиалы осуществляют контрольные функции в отношении субъектов хозяйствования, открывших у них расчетные счета. Периодичность проверок субъекта хозяйствования устанавливается банком без помощи других в зависимости от выполнения субъектом хозяйствования требований Правил ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью исходя из экономической целесообразности выбора субъекта контроль. При этом период, за который проверяется состояние кассовой дисциплины, обязан быть не менее трех месяцев, а при установлении грубых нарушений - за более долгий срок. О серьезных, систематических нарушениях в ведении кассовых операций банки информируют государственный банк Республики Беларусь, его Главные управления по областям и городу Минску, налоговые и соответствующие правоохранительные органы.

государственный банк Республики Беларусь осуществляет контроль за проведением проверочной работы коммерческими банками по обслуживаемым субъектам хозяйствования.

Контроль за соблюдением требований Правил ведения кассовых операций физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, осуществляется налоговыми органами Республики Беларусь при проведении проверок соблюдения налогового законодательства. Таковая проверка в бюджетных организациях осуществляется соответствующими финансовыми органами.

Проверки соблюдения Правил ведения кассовых операций могут осуществлять также налоговые, денежные и остальные государственные контролирующие органы, в согласовании с возложенными на них обязанностями и работающим законодательством.

2 ГЛАВА

Органы внутренних дел в пределах собственной компетенции проверяют техно укрепленность касс и кассовых пунктов, обеспечение условий сохранности средств и ценностей субъектов хозяйствования. Их указания по устранению обстоятельств и условий, способствующих совершению хищений, подлежит обязательному выполнению.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также обстоятельств и условий, способствующих совершению хищений, обязательны к выполнению всеми предприятиями. При этом ответственность за соблюдение Правил ведения кассовых операций возлагается на управляющих компаний, основных бухгалтеров, управляющих денежных служб и кассиров.

Кассовые операции в иностранной валюте регулируются Положением о ведении кассовых операций с иностранной валютой на местности Республики Беларусь, утвержденным решением Правления государственного банка РБ 01.03.1993 (протокол N7).

Выявленные излишки денежных средств в кассе на основании акта приходуются следующей проводкой:

- Д-т сч. 50 "Касса"

- К-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

Недостачи денежных средств списываются в расход по кассовой книге согласно акту следующей бухгалтерской записью:

- Д-т сч. 84 "Недостачи и утраты от порчи ценностей"

- К-т сч. 50 "Касса"

После принятия решения о взыскании недостающей суммы с виновных лиц, она относится на счет 73 следующей проводкой:

- Д-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по иным операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба")

- К-т сч. 84 "Недостачи и утраты от порчи ценностей"

При погашении суммы недостачи кассиром в добровольном порядке в учете делается следующая запись:

- Д-т сч. 50 "Касса"

- К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по иным операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба")

Если же недостача будет удерживаться с заработной платы кассира, то эта хозяйственная операция в учете будет отражена следующим образом:

- Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

- К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по иным операциям" (субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба")

В случае, когда виновные не установлены либо трибунал отказал во взыскании с них, утраты от недостачи списываются на убытки:

- Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки"

- К-т сч. 84 "Недостачи и утраты от порчи ценностей"

Выявленные недостачи денежных документов в кассе (почтовых марок, марок гос пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.) По их номинальной стоимости списываются со счета 56 проводкой:

- Д-т сч. 84 "Недостачи и утраты от порчи ценностей"

- К-т сч. 56 "Денежные документы"

В дальнейшем указанные недостачи денежных документов по их номинальной стоимости списываются аналогично списанию денежных средств.

Лица, виновные в систематическом нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в установленном порядке.

3 ГЛАВА

Проверка правильности ведения кассовых операций делается сплошным образом. Начиная со дня окончания предшествующей ревизии (аудиторской проверки), все кассовые документы подвергаются сплошной проверке. При этом употребляются следующие документы и регистры бухгалтерского учета: отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами; журнальчик регистрации приходных и расходных кассовых ордеров; кассовая книга; корни чеков использованных чековых книжек; выписки банка со счетов компании с прилагаемыми к ним документами; журнальчики-ордера по кредиту счетов «Касса», «Расчетный счет», «Специальные счета в банках», «Денежные документы», «Переводы в пути», «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков», «Кредиты банков для работников»; ведомости к подходящим журнальчикам-ордерам, ведущиеся по дебету счетов (1; 2), а также машинограммы при механизированной обработке учетной документации.

В первую очередь проверяется правильность дизайна первичных документов, по которым производились операции, связанные с получением и выдачей наличных средств. Все кассовые документы обязаны быть заполнены бухгалтерией верно и ясно чернилами, шариковой ручкой либо выписаны на машине (пишущей, вычислительной) и без помарок либо исправлений даже оговоренных. В приходных и расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и перечисляются прилагаемые к ним документы. Время от времени на документах могут отсутствовать номер, дата и остальные реквизиты, что дозволяет их повторное внедрение. Приходные и расходные кассовые ордера обязаны в течение отчетного года иметь раздельную нумерацию, выписываться в бухгалтерии компании в момент совершения операции и регистрироваться в особом журнальчике. При обнаружении пропуска в нумерации указанных ордеров следует тщательно проверить, не вызвано ли это ликвидированием документов или другими злоупотреблениями.

При проверке соблюдения кассовой дисциплины уточняют: не превосходили ли остатки наличных средств в кассе установленного банком лимита, и использовалась ли кассовая выручка на текущие нужды в пределах установленных норм; использовались ли полученные из банка наличные средства по целевому назначению; своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, полученных на выплату заработной платы, премий, пособий, пенсий, услуг, товарно-материальных ценностей и остальных поступлений. При этом следует иметь в виду, что компании имеют право хранить в кассе наличные средства в пределах лимита, а также употреблять средства из выручки в пределах норм, установленных банком по согласованию с управляющим компании. Исключением являются полученные суммы для выплаты заработной платы, премий, пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий в течение трех рабочих дней (для колхозов, исполкомов, сельских советов не свыше 5 рабочих дней), включая день получения средств в банке. Денежная наличность сверх лимитов обязана сдаваться в обслуживающий предприятие банк.

При проверке соблюдения установленного лимита остатка средств в кассе сопоставляют их фактические остатки на отдельные даты и в среднем за месяц с лимитом остатка. Фактические остатки определяются с учетом наличных средств в дни выплаты заработной платы, премий, пособий, пенсий, стипендий и др. Оперативный контроль за остатками средств в кассе ведется на основании кассовых отчетов.

внедрение наличных средств проверяется методом сопоставления данных о полученных в банке средствах с их расходованием в согласовании с целевым назначением.

Для обобщения информации об израсходовании денежных средств по целевому назначению целесообразно составлять ведомость следующей формы.

Ведомость составляется по данным отчетов кассира, журнальчика регистрации приходных и расходных документов, а также журналов-ордеров 1, 01, ведомостей 1 и В-4 или соответствующих машинограмм.

Приведенная ведомость подписывается проверяющим (ревизор, аудитор и др.) Основным бухгалтером компании.

Своевременность и полноту внесения в банк неиспользованных денежных средств проверяют методом сопоставления даты и суммы зачисления средств на соответствующий счет по данным выписок банка с датой окончания выплаты премий, пособий, пенсий и др., Указанной в разрешительной надписи на платежных ведомостях, депонированной зарплаты и остальных ранее невыплаченных сумм, а также с датой и суммой оприходования средств в кассу по иным поступлениям. При этом тщательно анализируются полнота и своевременность оприходования в кассу денежных средств, полученных из банка методом встречной и взаимной сверки данных банковских выписок со счетов компании, корешков чековых книжек, приходных кассовых ордеров и записей в кассовой книге. При этом следует иметь в виду, что чековые книжки, корни использованных чеков, а также неиспользованные чеки обязаны храниться у главенствующего бухгалтера. Испорченные чеки с надписью «Аннулировано» обязаны храниться подклеенными к корешкам чеков.

При проверке чеков следует удостовериться в наличии всех выписок банка со счетов компании. Если конечный остаток средств в предшествующей выписке соответствует начальному остатку в последующей, то это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Недостающие выписки нужно затребовать в банке. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам (наличие нужных реквизитов, подписей, штампов банка и др.) И методом встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главенствующего бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверки в банке. Произведенные исправления в выписках заверяются подписью главенствующего бухгалтера и гербовой печатью банка. В обязательном порядке встречной проверке подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

Для облегчения работы и обеспечения полноты проверки оприходования в кассу полученных в банке средств целесообразно составлять ведомость следующей формы. В нее записываются данные всех чеков по растущим номерам, включая испорченные и аннулированные чеки. Против номера такового чека в ведомости делается отметка «Аннулировано». Это дозволяет выявить факты неоприходования в кассу полученных наличных средств.

При выявлении случаев неоприходования средств, исправлений, подчисток, расхождений в номерах либо разрыва меж датой получения по выписке банка и оприходования их в кассу следует установить их предпосылки. Для этого берутся письменные свидетельства кассира и главенствующего бухгалтера компании, проводится встречная проверка в банке.

сразу проверяется полнота отражения по кассе внесенных в банк наличных средств и их зачисления на счета компании. Для этого целесообразно употреблять ведомость следующей формы.

В дальнейшем проверяют полноту оприходования средств, полученных за реализованную продукцию, работы, сервисы, товарно-материальные ценности и др., Использую при этом отчеты о их движении, а также записи по счетам их учета и реализации. Причем дебетовые записи по счетам реализации обязаны сверяться с кредитовыми записями по счетам учета ценностей, а их кредитовые записи с дебетовыми записями по счету кассы. При наличии задолженности работников либо остальных лиц за купленные ценности нужно проверить действительность возникновения задолженности.

При этом следует отметить, что ценности, реализуемые предприятием за наличный расчет обязаны отпускаться лишь при наличии на товарной накладной (ТН-2) штампа «Оплачено», т.Е. После внесения средств в кассу с выдачей на руки квитанции приходного кассового ордера. Запрещается материально ответственным лицам получать наличные средства за отпускаемые популяции ценности со склада компании.

В ведомостях на выплату заработной платы, премий, пособий, стипендий и др., А также в расходных кассовых ордеров и остальных документах на выдачу денежных средств проверяется подлинность подписей получателей средств. Для этого подписи в одних ведомостях либо остальных документах сопоставляются с подписями в остальных, причем особенное внимание обращается на исправления и подчистки. В неких вариантах делается опрос получателей средств.

Подвергается проверке также правильность взимания и полнота оприходования квартирной платы, оплаты коммунальных услуг, за содержание детей в дошкольных детских учреждениях и остальных поступлений. В этом случае пользуются встречной проверкой операций, получают письменные и устные объяснения соответствующих лиц.

При проверке кассовых операций уточняют правильность подсчета оборотов по приходу и расходу в кассовых отчетах, определения остатков на конец отчетного периода и переноса их с одной странички на другую, а также соответствие остатка по отчету кассира на конец месяца остатку по счету 50 «Касса» в Главной книге.

особенное внимание следует уделить обоснованности расхода денежных средств, относимых на издержки производства и остальные счета без оправдательных документов.

На основании данных отчетов кассира и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах проверяется правильность корреспонденции счетов по движению средств в кассе.

Все выявленные нарушения отражаются в соответствующем разделе акта ревизии или аудиторской проверки со ссылками на прилагаемые к акту ведомости, таблицы и остальные данные, свидетельствующие о допущенных нарушениях.

4 ГЛАВА

Указанный контроль осуществляется по данным выписок из лицевых счетов и приложенных к ним оправдательных документов, а также записей в учетных регистрах (журнальчик-ордер № 1 и ведомость № 1 (01), журнальчик-ордер № 2 и ведомость № 2 (01), журнальчик-ордер № 2/1 и ведомость № 2/1 (01), журнальчик-ордер № 3 и др.) По счетам 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках».

Вначале проверяют остатки денежных средств, отраженных в выписках банка по подходящим счетам (51, 52, 55 и др.) С остатками средств по данным учета. Такое равенство остатков еще не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банков и балансовому счету, поскольку при обработке выписок могут быть допущены умышленные их преломления. Поэтому нужно проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счетов по выпискам банков за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным регистрам. При этом полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатков средств на счета. Остаток денежных средств на конец периода в предшествующей выписке банка по соответствующему счету обязан равняться их остатку на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют методом проверки всех их реквизитов. При установлении в выписке неоговоренных исправлений и подчисток проводят встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящегося в банке.

В дальнейшем следует убедиться, все ли проведенные через банк операции являются достоверными и доказаны соответствующими подлинными документами. При возникновении колебаний в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм либо наименования получателя средств и даты совершения операции) нужно провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах компании, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Сразу проверяется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

нужно иметь в виду, что время от времени злоупотребления могут быть обнаружены при составлении неправильных корреспонденций счетов, искажении записей в учетных регистрах, а также бухгалтерских записей, не обоснованных документами, составлении сторнировочных проводок без документальных подтверждений и реальной необходимости, неверном подсчете либо переносе итогов с одной странички регистра на другую и т.П.

Проверяются также правильность и обоснованность перечисления средств за приобретаемые материальные ценности. Для этого сверяются суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и проводками по счету 60 или 76. Убедившись в правильности таковых проводок, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования ценностей. При появившихся колебаниях в подлинности документов либо достоверности операций проводят их встречную проверку у поставщиков продукции. Установленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

Тщательно проверяется внедрение перечисляемых денежных средств по своему целевому назначению, т.Е. Не было ли случаев отражения в учете расходов как платежей за сервисы (отопление, освещение и др.), А на самом деле средства перечислялись за материальные ценности, которые не оприходованы, а присвоены. Для этого проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. При проверке расходных банковских документов все уплаченные штрафы, пени, неустойки и остальные аналогичные платежи связанные с нарушением договорных условий, нужно группировать в отдельной ведомости, что дозволит в дальнейшем проверить полноту их отражения на соответствующих счетах и принимались ли предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного вреда.

Операции, связанные с внедрением аккредитивов, начинают со сверки остатков сумм оборотов по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Сразу выясняются предпосылки, обусловившие применение аккредитивной формы расчетов. В дальнейшем проверяется полнота и своевременность использования и возврата остатков аккредитивов, а также полнота оприходования товарно-материальных ценностей, поступивших от поставщиков в итоге данной операции.

При проверке операций с лимитированными чековыми книжками выясняют, не производилась ли оплата чеками из указанной книжки расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными средствами. Обнаружив подобные факты, нужно найти размер причиненного предприятию вреда и виновных в этом лиц. Следует проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отраженный в корешке последнего использованного чека с остатков на проверяемую дату по счету 55 «Специальные счета в банках» (субсчет 2 «Чековые книжки»), а также с остатком по выписке банка. Остаток денежных средств по данному счету на конец месяца по выписке банка время от времени может не совпадать с остатком лимита по книжке, что свидетельствует о непредъявлении в банк к оплате ранее полученных чеков.

Контроль операций на валютном счете осуществляется аналогично контролю, проводимому по расчетному счету. Не считая того, проверяются своевременность и полнота реализации валюты на межбанковской бирже. При этом следует учитывать, что субъекты хозяйствования могут осуществлять на местности Республики Беларусь скупку, обмен, продажу валюты лишь по лицензии государственного банка в установленном законом порядке.



 
Еще рефераты и курсовые из раздела
Особенности учета МБП
План работы: 1. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов. 2. Методика начисления износа МБП с учетом конфигураций с 01.01.99г. 1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА...

Бухгалтерский учет на предприятии ТД Центролит
Содержание ВВЕДЕНИЕ. 3 1. ПРАВОВОЕ И ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТНОСТИ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ И её КЛАССИФИКАЦИЯ. 5 1.1. Государственное...

Аудит кассовых операций
СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ 3 1. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА – база ОБОРОТНОГО КАПИТАЛА 5 1.1 задачки учета денежных средств в период перехода к рыночным отношениям. 5 1.2 Нормативно-...

Анализ эффективности использования основного и оборотного капитала
  ...

Ревизия главных средств
Содержание Введение . 2 Информационная база 4 Проверка наличия и сохранности главных средств 6 Проверка правильности документального дизайна и учета поступления и...