рефераты, курсовые, дипломы >>> бухгалтерский учет и аудит

 

Налогообложение прибыли

 


ВВЕДЕНИЕ

Налоги - база денежной системы страны, основной источник формирования доходной части государственного бюджета. За счет налогов формируется преобладающая часть доходов как федерального, так и консолидированного бюджета. Так, в 1997 году в консолидированный бюджет РФ поступило налогов на сумму 474,7 трлн рублей.
При этом из общей суммы налоговых платежей, поступивших в федеральный бюджет России, на долю лишь двух налогов - налога на прибыль компаний и организаций и налога на добавленную цена приходится около 67%.
Поэтому можно с уверенностью констатировать, что в современных условиях налог на прибыль наряду с налогом на добавленную цена является стержнем налоговой системы русской Федерации. По характеру, содержанию и обилию выполняемых функций, по своим возможностям действия на деятельность компаний и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является главным предпринимательским налогом.
Налог на прибыль - прямой налог. Все налоги в зависимости от метода их взимания с налогоплательщиков разделяются на прямые и косвенные. Прямыми налогами облагаются доходы, а косвенными - расходы. Прямые налоги уменьшают сумму доходов физических и юридических лиц, а косвенные - увеличивают сумму их расходов. Прямых налогов больше платит тот, у кого доходы больше (при иных равных условиях), а косвенных - тот, у кого расходы больше. Это имеет существенное значение, поскольку доходы и расходы даже одних и тех же физических либо юридических лиц ни во времени, ни в пространстве не совпадают.
В различие от налога на добавленную цена, акцизов, таможенных пошлин, являющихся косвенными налогами, налог на прибыль - это прямой налог, непосредственное изъятие в доход государственного бюджета части дохода плательщика.
Налог на прибыль - пропорциональный налог. Тут ко речь идет не о содержании, а порядке взимания налогового платежа, о ставках налога (единых либо дифференцированных), о степени обложения налогом. По этим признакам различают прогрессивные, регрессивные и пропорциональные налоги.
Прогрессивными являются налоги, по которым ставки налоговых платежей возрастают с ростом размеров доходов либо остальных объектов налогообложения.
Во многих странах, в частности в США, налогообложение компаний, компаний и предпринимателей является прогрессивным, то есть более высокие доходы облагаются налогами по более высоким ставкам. В нашей стране в известной мере прогрессивными можно считать ставки подоходного налога с физических лиц, хотя степень дифференциации очевидно недостаточна.
Регрессивными являются налоги, ставки которых не растут, а снижаются по мере роста доходов либо другого облагаемого налогом объекта.

Пропорциональными являются налоги, ставки которых не зависят от размеров облагаемого налогом объекта. Они являются пропорциональными в том смысле, что суммы налогов возрастают прямо пропорционально сумме дохода либо величине другого облагаемого налогом объекта. Практически все налоги в России являются пропорциональными - налог на имущество компаний, налог на имущество физических лиц, транспортный налог и др. Налог на прибыль относится к группе пропорциональных налогов, ставки налога от суммы прибыли не зависят. В законодательных и других нормативных актах о налогах обязаны быть определены присущие каждому налогу черты, элементы обложения, либо, по другому говоря, реквизиты налогов. К таковым реквизитам относятся:
1. Плательщики налога.
2. Объект налогообложения и (либо) налогооблагаемая база.
3. Источник налогового платежа.
4. Налоговый период.
5. Ставки налога.
6. Льготы по налогу.
7. Порядок уплаты налога.
8. Направление налогового платежа.
Систему налогообложения прибыли определяют законодательные и другие нормативными акты, до этого всего Федеральным законом "О внесении конфигураций и дополнений в Закон русской Федерации "О налоге на прибыль компаний и организаций" от 31 декабря 1995 года № 227-ФЗ, аннотацией Госналогслужбы
РФ №37 от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний", постановлением Правительства РФ от 1 июля
1995 года № 661 "О внесении конфигураций и дополнений в Положение о составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования денежных результатов при налогообложении прибыли", Федеральным Законом от 10 января
1997 года № 13-ФЗ "О внесении конфигураций и дополнений в Закон русской федерации "О налоге на прибыль компаний и организаций".

1. ПЛАТЕЛЬЩИКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.

1.1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ.


Плательщиками налога на прибыль являются все компании и организации, которые в согласовании с законодательством русской федерации являются юридическими лицами, независимо от форм принадлежности и организационно- правовых форм хозяйствования, 'если они осуществляют предпринимательскую деятельность. Плательщиками налога на прибыль являются как коммерческие, так и некоммерческие организации с той только различием, что для коммерческих организаций получение прибыли является целью их деятельности, в то время как для некоммерческих организаций основным является воплощение уставной деятельности, но если наряду с уставной деятельностью некоммерческие организации осуществляют предпринимательскую деятельность и получают прибыль, то они являются плательщиками налога на прибыль.
Бюджетные организации, деятельность которых полностью либо частично финансируется за счет средств бюджета, также являются плательщиками налога на прибыль, если они осуществляют наряду со собственной основной деятельностью также предпринимательскую деятельность и получают прибыль.
особенный порядок налогообложения прибыли установлен для иностранных юридических лиц, образованных в согласовании с законодательством остальных стран, а не русской Федерации. Что же касается созданных на местности РФ компаний с иностранными инвестициями, а также интернациональных объединений и организаций, являющихся юридическими лицами и осуществляющих предпринимательскую деятельность, то они являются плательщиками налога на прибыль.
Наряду с предприятиями - юридическими лицами плательщиками налога на прибыль являются также филиалы и остальные обособленные подразделения компаний, не являющиеся юридическими лицами, но имеющие отдельный (хотя и не самостоятельный) баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет в банке. Если же в состав компаний входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного (либо текущего, корреспондентского) счета в банке, то налог на прибыль в части, подлежащей зачислению в доход бюджета соответствующего субъекта РФ
(республики в составе РФ, края, области и др.) По местонахождению указанных структурных подразделений, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения, пропорциональной среднесписочной численности работников (фонда оплаты труда) и стоимости главных производственных фондов. При этом сумма налога по указанным структурным подразделениям определяется по ставкам налога на прибыль, работающим на территориях, где расположены эти компании и структурные подразделения.
Доля прибыли, которая приходится на филиал, другое структурное подразделение компании, определяется исходя из средней величины удельного веса среднесписочной численности работников (либо фонда оплаты труда) и удельного веса стоимости главных производственных фондов филиала.
Плательщиками налога на прибыль являются также банки. Не являются плательщиками налога на прибыль компании всех организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной ими сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и переработанной на данных предприятиях своей сельскохозяйственной продукции, за исключением сельскохозяйственных компаний индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому органами власти субъектов РФ.
список охотохозяйственной продукции приведен в Приложении № 1 к
аннотации Госналогслужбы №37 от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний и организаций". Состав сельскохозяйственной продукции определяется в согласовании с Общесоюзным классификатором "Промышленная и сельскохозяйственная продукция", утвержденным Госкомитетом СССР по эталонам в 1985 году.

1.2. ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Налогоплательщик имеет право воспользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными работающим законодательством без каких-или особых разрешений по этому поводу: представлять налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогам, причем представление этих документов носит не разрешительный, а уведомительный характер.

Налогоплательщик вправе ознакомиться с актами проверок, проведенных налоговыми органами: представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налога на прибыль и по актам проведенных проверок.
При несогласии с заключениями, актами и другими решениями налоговых органов налогоплательщик вправе обжаловать их, а также деяния должностных лиц налоговых органов в вышестоящий налоговый орган, а также в арбитражный трибунал.
Налогоплательщикам принципиально знать, что в согласовании со ст.4 Федерального
Закона "О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального
Собрания". Любые законы, ухудшающие положение налогоплательщиков, подлежат введению в действие не ранее, чем по истечении десятидневного срока с момента их официального опубликования. Официальным опубликованием считается первая публикация полного текста закона в "русской газете" либо в
"Собрании законодательства русской Федерации".
В согласовании с Законом РФ "Об основах налоговой системы в русской
Федерации" каждый налогоплательщик (предприятие, учреждение, организация) подлежит в обязательном порядке постановке на учет в государственное налоговой инспекции по месту собственной регистрации (с присвоением ему определенного идентификационного номера).

Для постановки на учет нужно представить в налоговую инспекцию заявление установленной формы, три экземпляра карты постановки на учет, копии учредительных документов, заверенные в установленном порядке, форму заявления можно получить в налоговой инспекции по местонахождению налогоплательщика. Налоговая инспекция должна поставить налогоплательщика на учет в течение не более 5 дней со дня подачи налогоплательщиком полного пакета указанных выше документов. При этом предприятию-налогоплательщику присваивается идентификационный номер, выдается первый экземпляр карты, подписанной начальником налоговой инспекции и скрепленной гербовой печатью.
Налогоплательщику выдается справка о постановке на учет в налоговой инспекции, которая является основанием для открытия в банке расчетного счета. Налогоплательщик должен:
- своевременно и в полном объеме уплачивать налог на прибыль в установленном порядке (авансовые платежи и платежи по практически полученной прибыли);
- вести бухгалтерский учет в согласовании с действующими нормативными документами; применительно к налогу на прибыль особо принципиальное значение имеет соблюдение требований Положения о составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (в редакции дополнений и конфигураций, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661 ):
- составлять отчеты о собственной финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет:
- представлять налоговым органам нужные для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
- вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого либо заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов;
- в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, произведенном налоговым органом, представлять письменные пояснения мотивов отказа от подписания этого акта;
- делать требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;
- в случае ликвидации либо реорганизации компании докладывать налоговым органам о принятом решении о ликвидации либо реорганизации компании независимо от того, кем принято это решение. В случае ликвидации компании обязанность по уплате недоимки этого компании (неуплаченного либо уплаченного неполностью налога) возлагается на ликвидационную комиссию.
В согласовании с письмом Центрального банка РФ № 298 от 5 июля 1996 года компании, учреждения и организации, осуществляющие платежи в бюджет и государственные внебюджетные фонды, обязаны сдавать соответствующие платежные поручения не позже дня, предыдущего наступлению срока платежа. Если средств на счете не хватает либо они отсутствуют, на платежном поручении делается отметка об очередности платежа.

На своевременность внесения налоговых платежей огромное влияние оказывает система расчетов меж предприятиями, порядок воплощения платежей по обязательствам за поставку продуктов, выполнение работ либо оказание услуг. В связи с этим Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 года
№ 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продуктов (выполнение работ либо оказание услуг)" установлено, что в соответствующих договорах обязаны быть определены сроки выполнения обязательств покупателями, заказчиками по расчетам за поставленные им продукты, выполненные работы либо оказанные сервисы и что предельный срок выполнения таковых обязательств три месяца с момента фактического получения продуктов (выполнения работ, оказания услуг). Этот срок по соглашению сторон может быть меньше трех месяцев, но не может быть больше.
За нарушение налогового законодательства компании п ответственность в установленном порядке. Так, за занижение суммы прибыли либо сокрытие части прибыли от налога, за завышение себестоимости продукции, приведшие к занижению прибыли с компании взыскивается вся сумма сокрытой либо заниженной прибыли и штраф в таком же размере, а при повторном аналогичном нарушении штраф взимается в двукратном размере данной суммы.
не считая того, за отсутствие учета издержек на создание и денежных результатов либо за ведение такового учета с нарушением установленного порядка, что привело к занижению либо сокрытию прибыли за проверяемый налоговыми службами период, предприятие наказывается штрафом в размере 10 % доначисленных сумм налога.
Пример. На предприятии издержки на стройку гаража в сумме 140 млн руб. Неверно отнесены на себестоимость продукции, что было найдено при проверке налоговой инспекцией (издержки на стройку гаража- это капитальные вложения, осуществляемые за счет амортизационных отчислений либо прибыли, остающейся в распоряжении компании после уплаты налога на прибыль).
В данном случае имеет место занижение прибыли на 140 млн руб., Соответственно не учтен налог с данной суммы прибыли. С компании взыскивается сумма заниженной прибыли - 140 млн руб. И штраф в таком же размере, - всего 280 млн руб. Но уплата штрафа не высвобождает от уплаты налога в сумме 49 млн руб. (140 Млн руб. Х 35%). не считая того, за неверное ведение учета (в данном случае - нарушение установленного порядка учета издержек на создание) взыскивается штраф в размере 10 % доначисленной суммы налога, то есть 4,9 млн руб. (49 Млн руб. Х 10%).

При установлении трибуналом факта умышленного сокрытия либо занижения прибыли приговором либо решением суда по иску налогового органа либо прокурора может быть взыскан в федеральный бюджет штраф в пятикратном размере сокрытой либо заниженной суммы прибыли. При этом факт умышленного сокрытия прибыли либо занижения с целью неуплаты налога на прибыль либо неполной его уплаты может быть установлен лишь в судебном порядке. Налоговым органам такое право не предоставлено.
За несвоевременное представление в налоговую инспекцию расчетов по налогам с компании взыскивается штраф в размере 10% от причитающихся по расчету сумм налога, а на соответствующих должностных лиц компании налагается административный штраф в размере от 2 до 5 малых месячных размеров оплаты труда; при повторном нарушении административный штраф налагается в размере от 5 до 10 малых месячных размеров оплаты труда.
За задержку уплаты налога в бюджет - с компании взыскивается пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты налога. Взыскание пени не высвобождает налогоплательщика от остальных видов ответственности за нарушения налогового законодательства.
Недоимки по налогу на прибыль и иным обязательным платежам, а также штрафы, пени и другие санкции, предусмотренные законодательством, взыскиваются с компаний в бесспорном порядке.

Налогоплательщик не несет ответственность за налоговые нарушения, если они явились следствием задержки финансирования из бюджета либо оплаты государственного заказа, арифметической ошибки в документах, неправильных действий налогового агента, выполнения плательщиком указаний налоговых органов, стихийных бедствий и остальных событий непреодолимой силы (форс- мажорных событий).
В исключительных вариантах налогоплательщик вправе обратиться с просьбой об отсрочке либо рассрочке уплаты штрафов за нарушение налогового законодательства. По решению управляющего налогового органа таковая отсрочка либо рассрочка может быть предоставлена при сложном финансовом положении плательщика, когда взыскание штрафов может привести к прекращению его производственной деятельности. Отсрочка либо рассрочка предоставляется лишь в пределах текущего бюджетного года и на срок не более шести месяцев.
Что касается отсрочек и рассрочек самих налоговых платежей, то они по просьбе плательщиков могут предоставляться соответствующими финансовыми органами (по платежам в ФБ Минфином РФ), которые уведомляют налоговые органы о принятых решениях.Права и обязанности налогоплатильщиков определены законом РФ “Об основах налоговой системы в РФ” от 27.12.91г., Другими нормативными актами.

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ .


Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль компании, увеличенная либо уменьшенная в согласовании с положениями, предусмотренными работающим законодательством.

2.1. ПРИБЫЛЬ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг является преобладающей частью балансовой прибыли компании. Многие компании никаких остальных доходов, не считая доходов от реализации продукции, не имеют. Прибыль от реализации продукции - это разность меж выручкой от реализации продукции компании (без НДС, акцизов и т.П.) И суммой издержек компании на создание и реализацию данной продукции.

2.2. ВЫРУЧКА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ.

Для целей налогообложения выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется или по мере её оплаты заказчиками, покупателями ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за продукты на расчетные счета в банках, а при расчете наличными - по мере поступления средств в кассу компании) или по мере отгрузки продуктов, выполнения работ и услуг и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов для оплаты. При этом способ определения выручки от реализации устанавливается предприятием без помощи других на долгий срок, на ряд лет. Это один из вопросов учетной политики компании. Оно решает его по своему усмотрению исходя из условий хозяйствования и условий договоров. В выручку от реализации продукции наряду с другими слагаемыми включается выручка от реализации продукции своим работникам. В экономическом смысле реализация продукции своим работникам - это всего только один из вариантов реализации продукции на сторону. Поэтому условия налогообложения прибыли, полученной от реализации собственной продукции своим же рабочим и служащим, не различаются от условий налогообложения прибыли, полученной от реализации продукции посторонним покупателям. И если тут появляются вопросы, то они основным образом появляются с желанием компании реализовать продукцию своим работникам подешевле. В этом случае действует п.2.5 Аннотации ГНС РФ N 37, в согласовании с которым по компаниям, осуществляющим реализацию продукции по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения, принимается рыночная стоимость на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
Если же предприятие реализует продукцию своим работникам хотя бы дешевле, чем посторонним покупателям, но по цене, превышающей её себестоимость, то никаких заморочек при налогообложении прибыли не возникает. Реализацию предприятием собственной продукции не следует отождествлять с реализацией продукции посторониих изготовителей, поставщиков, торговых компаний. Как правило, в этих вариантах предприятие не осуществляет ни производственной деятельности, ни торговой, а выступает в роли посредника либо коммисионера.
беря во внимание, что ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов
РФ, может различаться от ставки налога на прибыль по иным видам деятельности, в аннотации ГНС РФ N 37 от 10.08.95г. Содержится определение посреднической деятельности. Существенными чертами, но лишь для целей налогообложения прибыли, характеризуется определение выручки от реализации продукции по цене не выше её фактической себестоимости и в порядке товарного обмена (бартера). Если предприятие реализовало продукцию по цене не выше её фактической себестоимости, то для целей налогообложения прибыли принимается рыночная стоимость на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент реализации данной продукции, но не ниже её фактической себестоимости.
Если, к примеру, предприятие реализовало 500 регуляторов по 80 тыс.Руб. За штуку на общую сумму 40 млн.Руб. При фактической себестоимости регулятора
82 тыс.Руб., То при определении облагаемой прибыли выручка от реализации данной партии регуляторов определяется по рыночной цене регуляторов. Если рыночная стоимость регулятора составляет 98 тыс.Руб., То для целей налогообложения выручка от реализации данной партии принимается равной не
40 млн. Руб. , А 49 млн. Руб.: По другому говоря облагаемая налогом прибыль будет увеличена на 9 млн. Руб.:

98 тыс.Руб. - 80 Тыс.Руб. = 18 тыс.Руб.
18 тыс. Руб. Х 500 шт. = 9 млн.Руб.

Соответственно возрастет и налог на прибыль. Предприятие могло бы избежать пересчета выручки от реализации по рыночным ценам, если бы реализовало свою продукцию по цене, превышающей фактическую себестоимость на минимальную величину, допустим 100 руб.(Т.Е. По цене 82100 руб.), Поскольку степень превышения фактической себестоимости продукции законом не регулируется.
К рассматриваемому вопросу близок по своему экономическому содержанию вопрос о бартерных сделках, т.Е. Об обмене продукцией, работами либо услугами без оплаты. При осуществлении предприятиями обмена продукцией , или при её передаче безвозмездно, выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации таковой же либо аналогичной продукции, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а если в этом месяце не было факторов реализации таковой же либо аналогичной продукции, то средняя стоимость берется по факту её последней по времени реализации, но не ниже фактической себестоимости данной продукции.
Порядок досчета валовой прибыли, её увеличение в случае реализации продукции по цене не выше себестоимости относится не лишь к компаниям индустрии, но и ко всем иным отраслям и видам деятельности - строительной, посреднической, научной и пр. Если строительная организация по одному из строящихся объектов получила убыток, издержки по данному объекту оказались больше полученной от заказчика суммы оплаты выполненных работ, то это рассматривается как факт реализации продукции по цене, не превышающей себестоимость. В этом случае для целей налогообложения выручка от реализации определяется по рыночной цене, которая не может быть ниже фактической себестоимости продукции. Если, к примеру , договорная стоимость объекта в согласовании со сметой стройки составляет 1340 млн.Рублей, а фактические издержки строительной организации по данному объекту составили
1390 млн.Рублей, то валовая прибыль строительной организации обязана быть увеличена на 50 млн.Рублей (т.Е. На сумму убытка). Более того, если имеются данные о рыночной стоимости аналогичных объектов (допустим 1420 млн.Рублей) то налоговая служба вправе потребовать роста валовой и соответственно налогооблагаемой прибыли на 80 млн.Рублей (1420-1340). Итак, для определения прибыли от реализации продукции нужно из общей суммы выручки от её реализации вычесть сумму издержек на создание и реализацию данной продукции. При расчете следует управляться двумя документами:

1) Положение о составе издержек по производству и реализации продукции
(работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от05.08.92г. N 552;
2) конфигурации и дополнения, вносимые в Положение о составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждены постановлением Правительства РФ от01.07.95г.

Выручка от реализации продукции, работ и услуг, как и внереализационные доходы, учитываются, естественно, в рублях. Но если предприятием получены доходы в иностранной валюте, то они пересчитываются в рубли по текущему курсу рубля, установленному ЦБ РФ на день определения предприятием выручки от реализации продукции для целей налогообложения.

издержки, образующие себестоимость продукции и, следовательно, исключаемые из выручки от реализации для определения прибыли, могут быть сгруппированы следующим образом:
- материальные издержки;
- издержки на оплату труда;
- отчисления во внебюджетные и социальные фонды;
- амортизация главных фондов (износ);
- остальные издержки.

2.3. СОСТАВ издержек ПО ПРОИЗВОДСТВУ И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ, УЧИТЫВАЕМЫХ
ПРРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ.

Материальные издержки являются наикрупнейшей в большинстве отраслей преобладающей частью издержек на создание. Отрасли индустрии значительно различаются по уровню материалоемкости продукции.
Соответственно колеблется доля материальных издержек в общей сумме издержек на создание: от 50-60% в отраслях топливно-энергетического и металлургического комплекса, до 80 % в легкой и 90 % в пищевой индустрии. Поэтому от достоверности учета материальных издержек во многом зависит правильность определения себестоимости продукции в целом.

При большом разнообразии состава материальных издержек они все же могут быть сгруппированы по существенным признакам в 8 групп:
1) сырье и материалы; сюда относится цена материалов, которые входят в состав производимой продукции, образуя её базу (сплав, хлопок, пиломатериалы и пр.) Либо употребляются для обеспечения обычного технологического процесса, а также расходуемые на другие производственные и хозяйственные нужды;
2) покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся на данном предприятии дальнейшему монтажу, сборке, дополнительной обработке и т.П.;
3) топливо и энергия всех видов, обретенные со стороны и расходуемые на технологические цели, на производственные и хозяйственные нужды компании;
4) запасные части для ремонта оборудования;
5) износ инструментов, приспособлений, инструментария, устройств лабораторного оборудования и остальных МБП, не относимых к главным фондам из-за непродолжительности срока службы (до 1 года) либо относительно маленький стоимости единицы (до 100 малых размеров оплаты труда);
6) работы и сервисы производственного характера, выполняемые для компании сторонними организациями, другими предприятиями. К таковым работам относятся выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, ремонт машин и оборудования и т.П.;
7) цена природного сырья, включая установленные за его внедрение налоги, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, плата за древесину, отпускаемую на корню (лесной налог), плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитом норм;
8) утраты от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

Материальные издержки включаются в себестоимость продукции в размере стоимости обретенных и использованных материальных ресурсов по ценам их фактического приобретения, но без НДС. В качестве общего правила НДС, уплачиваемый предприятием при приобретении материальных ресурсов, в себестоимость их продукции не включается. Материальные ресурсы относятся на себестоимость продукции с учетом комиссионных расходов, уплачиваемых посредническим организациям, снабженческим и внешнеэкономическим фирмам, брокерских расходов и др. К материальным затратам относятся также уплаченные предприятием таможенные пошлины, плата за транспортировку, хранение и доставку приобретаемых материалов, если они осуществляются сторонними организациями. К материальным затратам относится также цена тары, упаковки, если они оплачены предприятием сверх стоимости материалов. Если же цена тары уже вошла в цена материалов, то вторично учесть её в издержек, естественно, не необходимо. Но в обоих вариантах вычитается цена тары и упаковки по цене из возможного использования ( к примеру, в качестве тарных материалов для производства тары для собственной продукции).

издержки на оплату труда являются в большинстве отраслей вторым по значимости элементом издержек на создание. В себестоимость продукции включаются издержки на оплату труда работников, участвующих в производстве продукции - работников аппарата управления главных, побочных, вспомогательных и подсобных цехов, снабженческо-бытовых служб, охраны и т.П.

В состав издержек на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции, входят все выплаты работникам основного персонала по работающим на предприятии системам оплаты труда независимо от форм этих выплат ( денежной либо натуральной), все премии по работающим системным положениям за достигнутые производственные результаты, в т.Ч. Вознаграждения по итогам года, единовременные вознаграждения за выслугу лет, оплата отпусков и т.П.

принципиально направить внимание на те выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь работникам, подарки, беспроцентные ссуды на жилищное стройку, обзаведение домашним хозяйством, надбавки к пенсиям и единовременные выплаты уходящим на пенсию работникам;
- компенсация стоимости питания в столовых, буфетах, профилакториях, а также предоставление его по льготным ценам либо бесплатно (не считая, естественно, предусмотренного законодательством бесплатного питания отдельной категории работников);
- оплата путевок в дома отдыха, экскурсии, путешествия и остальные выплаты и издержки на нужды работников, производимые из незапятанной прибыли компании.

издержки на оплату труда являются составной частью издержек на создание. Согласно действующему законодательству в РФ состав издержек на оплату труда, включаемый в себестоимость продукции, регламентируется следующими нормативными документами: положением N 552 “О составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых при налогообложении прибыли” от 05.08.92г. (С переменами и дополнениями от 01.07.95г. И от 20.11.95г.). Аннотацией “О составе средств, направленных на потребление”(до 01.01.96г.), Аннотацией
“О составе фонда заработной платы и выплат общественного характера”. В согласовании с вышеуказанными документами в состав издержек на оплату труда включается совокупность средств, выплаченных работникам, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе компании, в денежной и натуральной форме за отработанное время (выполненную работу) и за неотработанное время
(невыполненную работу) и за неотработанное время, но оплачиваемое в установленном работающим законодательством порядке, а также стимулирующие надбавки и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, а также премии, поощрительные выплаты и выплаты на питание, жилье, топливо, носящие регулярный характер.

издержки на оплату труда, входящие в фонд, включают в себя следующие виды заработной платы и остальных видов начислений:

1. Основная заработная плата, т.Е. Начисления за практически отработанное время. В зависимости от принятых на предприятии форм оплаты по труду в основном заработная плата начисляется: а) при контрактной форме найма на работу в согласовании с условиями договора; б) при повременной форме оплаты - на основании данных табелей учета рабочего времени; в) при сдельной форме оплаты - на основании табелей учета и нарядов либо актов приема-сдачи выполненных работ; г) на малых предприятиях - в согласовании с окладами, утвержденными в штатных расписаниях по организации и количеству фактической явки на работу
(малым компаниям разрешено не вести табельного учета рабочего времени); д) оплата труда работников, не состоящих в штате компании - по договору подряда, исходя из сметы на выполнение работ и платежных документов.

2. Дополнительная заработная плата, т.Е. Заработная плата за неотработанное, но оплачиваемое в согласовании с работающим законодательством РФ, время. К дополнительной зарплате относится заработная плата, которая начисляется на основании документов, подтверждающих право работника на оплату за неотработанное время. К таковым выплатам относятся: оплата ежегодных отпусков (без денежной компенсации за неиспользованный отпуск; оплата льготных часов подростков; оплата учебных отпусков; оплата за период обучения работников, направленных на повышение квалификации, профессиональную подготовку либо обучение другой профессии; оплата простоев не по вине работника; оплата труда работников, привлекаемых к выполнению государственных, публичных обязанностей, на сельскохозяйственные и остальные работы, работникам-донорам за дни обследования и сдачи крови; оплата за время вынужденного прогула; компенсации за неиспользованный отпуск.
большая часть видов таковых выплат, к примеру, оплата ежегодных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск и др. Уплачиваются исходя из среднего заработка работающего.

3. Единовременные премии и вознаграждения, носящие регулярный характер. К таковым выплатам относятся: вознаграждения по итогам работы за год, годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы). В себестоимость также включаются премии, носящие неизменный характер - квартальные и остальные. По этим выплатам обязаны быть системные положения и соответствующие записи в учетной политике компании.

4. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда. К таковым выплатам относятся: доплаты за работу в ночное время; оплата работы в выходные дни и праздники; оплата сверхурочной работы; выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда; доплаты работникам, постоянно занятым на подземных работах; оплата работникам за дни отгула, предоставленные в связи с работой сверх обычной продолжительности рабочего времени; доплаты за совмещение профессий и должностей, допуск к гос тайне и остальные.

5. В издержки по оплате по труду включаются цена и бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей питания, товаров, жилья
(либо суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) не включаются следующие выплаты работникам компании в денежной и натуральной форме, а также издержки, связанные с их содержанием:
- единовременные премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь, предоставляемая всем либо большинству работников;
- доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива компании;
- оплата проезда к месту работы транспортом общего использования, особыми маршрутами, ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость продукции (работ, услуг), а конкретно один проездной билет для лиц, имеющих разъездной характер работы;
- остальные единовременные поощрения, включая цена подарков .

Все эти выплаты осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании.

Тарифы страховых взносов на каждый грядущий год определяются
Федеральным законодательством, они являются едиными на всей местности РФ и дифференциации не подлежат.

В Пенсионный фонд РФ тарифы страховых взносов установлены:
- для работодателей- организаций независимо от форм принадлежности и организационно-правовых форм хозяйствования - 28% выплат, начисленных работникам в виде оплаты труда по всем основаниям, включая выполнение работ по договорам подряда и поручения;
- для работодателей-организаций, занятых в с/х, в размере 20,6 % указанных выплат;
- для людей, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве - в размере 28% указанных выплат;
- для работающих людей - в размере 1% указанных выплат, т.Е. От начисленной им предприятием , организацией суммы оплаты труда. Подоходный налог такие граждане уплачивают с суммы, оставшейся после отчисления 1% собственной заработной платы в ПФ РФ (естественно за вычетом сумм, освобождаемых от налогообложения). Порядок уплаты страховых взносов в ПФ РФ определен
“Инструкцией о порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ” от 11.11.94г. N 258.
часто появляются вопросы в отношении уплаты страховых взносов при выплате вознаграждений по договорам подряда, а также во взаимоотношениях с индивидуальными бизнесменами. Обязанность уплаты страховых взносовна вознаграждения по договорам подряда определены для работодателей во всех вариантах без исключения. Если организация заключила контракт подряда с гражданином-бизнесменом, выступающим в качестве непосредственного исполнителя работ, то она должна вносить страховые взносы в размере 28% с суммы выплаченных вознаграждений за выполненные работы по этому договору.
Если же личный бизнесмен выступает в роли работодателя, используя наемный труд, то он обязан вносить страховые взносы в ПФ в размере 28% с суммы вознаграждения наемным работникам, а также удерживать и перечислять в ПФ 1% их заработка.
Постановлением Правительства РФ от 2.02.96г. Утвержден “Перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ”.

Вторым по величине (из числа внебюджетных социальных фондов) является
Фонд общественного страхования РФ. Тариф страховых взносов в Фонд общественного страхования РФ установлен единый для всех работодателей, т.Е. Как для компаний и организаций, так и для людей, использующих труд наемных работников в личном хозяйстве, в размере 5,4% по отношению к начисленной сумме оплаты труда по всем основаниям: в расчет принимаются все суммы оплаты труда, с которых начинается пенсия. От уплаты страховых взносов освобождены публичные организации инвалидов, а также находящиеся в принадлежности этих организаций компании, учреждения и объединения, созданные для воплощения их уставных целей, а не для извлечения прибыли и её распределения меж участниками .

Отчисления в фонды обязательного медицинского страхования установлены в размере 3,6% по отношению к начисленной сумме оплаты труда по всем основаниям: из них 0,2% направляется в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования и 3,4% в соответствующий территориальный фонд. Не начисляются взносы по обязательному медицинскому страхованию на суммы компенсаций за использованный отпуск, выходного пособия при увольнении, компенсационные выплаты (дневные и др.) По командировкам, цена выданной спецодежды, молока, лечебно-профилактического питания, стоимости рациона бесплатного питания, дотаций на обеды, путевок на санаторно- курортное исцеление и в дома отдыха, возмещение расходов по проезду, на поощрительные выплаты в связи с юбилейными датами, дивиденды по акциям либо проценты по облигациям АО, не являющимся оплатой труда, остальные выплаты единовременного либо компенсационного характера.

К затратам по созданию страховых фондов, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) относятся:
- страхование средств транспорта (аква, воздушного, наземного) ;
- страхование имущества;
- страхование гражданской ответственности перевозчиков;
- страхование профессиональной ответственности;
- страхование от несчастных случаев и болезней;
- добровольное медицинское страхование.
Страховые взносы в Государственный фонд занятости населения РФ создают все работодатели- организации в размере 1,5% по отношению к начисленной сумме оплаты труда по всем основаниям, включая оплату выполнения работ по договорам подряда и поручения. Рассмотренные выше отчисления в государственные внебюджетные социальные фонды производятся в установленных законодательством размерах по отношению к суммам оплаты труда работников, занятых в производстве продукции, выполнении работ либо услуг и соответственно включаются в их себестоимость.

Министерство денег России ввело в действие с 01.01.98г. Положение по бухгалтерскому учету “Учет главных средств”, утвержденное приказом МФ РФ от03.09.97г. N 65 н, которым для организаций установлен новый порядок начисления амортизации по объектам главных средств. До этого Положения начисление амортизации производилось в форме износа (как это было предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета в редакции Приказа
Министерства денег России от 28.12.94г. N 173) в порядке, установленном государством.
Согласно Положения цена объектов главных средств погашается посредством начисления амортизации. Ранее установленный порядок предугадывал под амортизацией (износом) процесс переноса стоимости объекетов главных средств на себестоимость продукции, работ и услуг или на счета учета остальных источников. Из этого следует, что порядок распределения начисленных сумм амортизационных отчислений сейчас находится в ведении организации и, следовательно, издержки производства могут быть не единственным источником её образования. В согласовании с работающим порядком амортизация начисляется по объектам главных средств, к которым относятся материально-вещественные ценности, используемые при производстве продукции, работ и услуг и действующие в течение долгого периода времени, превышающего 12 месяцев либо обыденный операционный цикл, если он превосходит 12 месяцев. Учет износа (амортизации), начисленного по объектам главных средств, ведется на счете 02 “Износ главных средств”.

В принципе в таком же порядке, как и по главным средствам (но с некоторыми чертами), в себестоимость продукции, работ и услуг включается износ нематериальных активов. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности компаний в течение долгого периода (более 1 года) и приносящим доход, относятся права, возникающие :
- из авторских и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты прав, на программы для ЭВМ, базы данных и остальные;
- из патентов на изобретения, промышленные эталоны, коллекционные заслуги, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания либо лицензионных договоров на их внедрение;
- из прав на ноу-хау и остальные.

не считая того, к нематериальным активам относятся права использования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы. В состав нематериальных активов входят также принадлежащие предприятию научно- исследовательские и опытно-конструкторские разработки, которые употребляются в течение долгого периода и являются для компании источником дохода.
Во всех вариантах нематериальные активы обязаны быть документально оформлены и могут служить объектом купли-реализации.

Говоря об износе нематериальных активов, мы имеем в виду экономический смысл износа, который состоит в том, что объект долгого использования равномерно утрачивает свою цена, перенося её на цена произведенной продукции. Если предприятие, к примеру, получило брокерское место на бирже на 3 года за 12 млн.Рублей, то через год оно утрачивает треть собственной начальной стоимости - 4 млн.Рублей, которые в форме износа включаются в себестоимость произведенной предприятием продукции.

Установление срока полезного использования нематериальных активов не вызывает затруднений, если оно основано на документальных данных. Если, к примеру, патент приобретен на 5 лет и этот срок указан в патентном договоре, то разумеется, что срок полезного использования патента - 5 лет и годовая норма амортизации - 20 % (ежемесячно - 1,67 %). если же документальных данных для установления срока полезного использования нематериальных активов нет, то он определяется предприятием без помощи других экспертным методом (но не более срока деятельности компании). Если же срок полезного использования того либо другого объекта, относящегося к нематериальным активам, найти нереально, то нормы амортизационных отчислений инсталлируются в расчете на 10 лет, то есть 10 % в год (но не более срока деятельности компании).

Износ нематериальных активов учитывается на счете 05 “Износ нематериальных активов”. Начисленная сумма износа нематериальных активов ежемесячно относится в дебет счетов учета издержек на создание (счет 20
“Основное производство”, счет 23 “Вспомогательное производство” и др.) Либо в дебет счета 44 “Издержки обращения”.

При включении износа нематериальных активов в себестоимость продукции следует строго смотреть за тем, чтоб при этом были соблюдены все формальные требования. Они касаются не лишь состава нематериальных активов, но и условий их приобретения, постановки на учет и настоящего использования.

При включении износа нематериальных активов в себестоимость продукции особенное внимание следует направить на две присущие им черты:
- к нематериальным активам относятся издержки компаний в нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в их хозяйственной деятельности;
- внедрение указанных объектов в хозяйственной деятельности обязано приносить предприятию доход.

внедрение интеллектуальной принадлежности при отсутствии у нее указанных черт, особенностей не дает оснований относить сумму износа на себестоимость продукции.

Многие нематериальные активы могут употребляться как на производственные, так и непроизводственные цели. Если же нематериальные активы употребляются на цели, не связанные с созданием и реализацией продукции, то начисленная сумма износа в себестоимость продукции не включается.

В согласовании с п.7 ”Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ”, утвержденного приказом Минфина РФ 20 марта 1992 года N 10, роль в прцессе производства продукции нематериальных объектов обязано подтверждаться технологическими документами, сметами, другими учетными документами, фиксирующими факт совершения хозяйственной операции с этими нематериальными объектами.

Источник налогового платежа - принципиальный реквизит каждого налога, взимаемого с юридических лиц. Некие налоги относятся на денежные результаты деятельности компаний, то есть на счет 80 “Прибыль и убытки”, уплата этих налогов уменьшает налог на прибыль. К таковым налогам относятся, к примеру, налог на имущество компании, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, сбор на нужды образовательных учреждений и др. Источником ряда налогов является незапятнанная прибыль компании: налог на перепродажу каров, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор за право использования местной символики и др.

Ряд налогов относится на себестоимость продукции. Их можно поделить на две группы:
- налоги, связанные с внедрением природного сырья. К ним относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и др.
Они включаются в себестоимость продукции в составе издержек на сырье и материалы;
- остальные налоги, относимые к затратам на создание. К таковым налогам относятся: налог на юзеров авто дорог, налог с владельцев транспортных средств, транспортный налог, земельный налог, лесной доход либо лесные подати. Время от времени на себестоимость продукции неверно относятся суммы налога на приобретение транспортных средств (исходя из общей предпосылки, что дорожные налоги относятся к затратам на создание, в то время как налог на приобретение транспортных средств включается в себестоимость продукции лишь через амортизационные отчисления), то есть на сумму начисленного налога кредитуется счет 68 “Расходы с бюджетом” и дебетуется счет 26 “Общехозяйственные расходы”. В согласовании с письмом
Госнаогслужбы РФ от 21 сентября 1994 г. N 15-2-06/441 “О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств” указанное выше завышение себестоимости продукции и, соответственно, занижение прибыли не рассматривается как сокрытие прибыли от налогообложения. В данном случае имеет место нарушение порядка ведения бухгалтерского учета, которое привело к занижению прибыли, облагаемой налогом. За это используются штрафные санкции в размере 10% доначисленных сумм налога. Если на приобретение кара предприятие затратило 140 млн. Рублей и всю сумму отнесло на издержки производства, то доначисляется налог на прибыль в размере 49 млн. Рублей (в бюджет всех уровней) и, не считая того, штраф в сумме 4,9 млн. Рублей, всего 53,9 млн.Рублей. Штрафные санкции за занижение прибыли в этом случае не используются.

Ряд расходов, традиционно относимых к “Прочим затратам” рассмотрен выше
(налоги и др.). Поэтому в данном подразделе имеются в виду расходы, относимые на себестоимость продукции, но специально не выделенные выше. К ним относятся, в частности, вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения. По экономическому содержанию они близки к оплате труда, но по работающим нормативным документам в состав фонда оплаты труда не входят.

В состав иных издержек входит плата посторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану, платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ, плата за аренду в случае аренды отдельных объектов главных производственных фондов, а также лизинговые платежи по операциям денежного лизинга, амортизация по нематериальным активам.

Платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду включаются в себестоимость продукции лишь за максимально допустимые выбросы (сбросы). Платежи за превышение максимально допустимых норм осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании.

К иным затратам относится оплата услуг связи, вычислительных центров, издержки на оплату услуг по сертификации продукции и др. В той мере, в какой остальные издержки соединены с теми либо другими чертами налогообложения прибыли, они были рассмотрены выше.

Исключение из выручки от реализации продукции (работ, услуг) всех издержек на создание и реализацию данной продукции дозволяет найти основную часть балансовой прибыли - прибыль от реализации продукции
(работ, услуг).

2.4. ВАЛОВАЯ ПРИБЫЛЬ компании.

Валовая прибыль компании представляет собой алгебраическую сумму трех величин:
- прибыли (+) либо убытка (-) от реализации продукции, работ, услуг;
- прибыли (+) либо убытка (-) от реализации главных фондов (включая земельные участки) и другого имущества;
- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (сальдо внереализационных доходов и расходов, положительное
(+) либо отрицательное (-).

Все три элемента валовой прибыли определяются по данным бухгалтерского учета компании. Денежный итог от реализации продукции, работ, услуг отражается на счете 46 “Реализация продукции ( работ, услуг)”.
Предприятие по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные сервисы отражают сумму, на которую покупателем (заказчиком) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46. В дебете счета 46 отражается себестоимость отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Формирующийся на счете 46 итог от реализации продукции, работ и услуг списывается в кредит счета 80 (прибыль), если итог отрицательный (убыток), то он списывается в дебет счета 80 “Прибыли и убытки”. Выручка от реализации главных средств отражается на счете 47 ”Реализация и прочее выбытие главных средств”. В дебете этого счета отражаются начальная цена выбывших объектов главных средств, а также расходы, связанные с выбытием главных средств (сносом и разборкой зданий и сооружений, демонтаж оборудования и т.П.). А в кредите счета 47 “Реализация и прочее выбытие главных средств” отражается сумма износа выбывших главных средств за весь период их использования до момента выбытия, а также сумма, причитающаяся предприятию за проданные главные средства. Прибыль (либо убыток) от реализации остального имущества (кроме главных средств) находит отражение на счете 48 “Реализация иных активов”: от реализации нематериальных активов, излишков сырья и материалов, ценных бумаг (акций, облигаций) и пр.
В дебете этого счета указывается балансовая цена реализованных ценностей, а также связанные с их реализацией расходы, а в кредите - выручка от реализации, т.Е. Причитающаяся предприятию сумма за проданное имущество; если в состав реализованного имущества входит НМА, а также МБП, то в кредит счета 48 относится также сумма начисленного износа (списываемая с дебета счетов 05 “Износ НМА” и 13 “Износ МБП”.
Третьим элементом валовой прибыли является сальдо (разность) меж суммами доходов и расходов по внереализационным операциям. При этом к доходам от внереализационных операций относятся:
- дивиденды и проценты, полученные по акциям, облигациям и иным выпущенным в РФ ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Многие компании получают значимые по размерам доходы в виде % по государственным бескупонным краткосрочным облигациям (ГКО). Приобретение
ГКО является выгодной для компании формой вложения свободных денежных средств: эти ценные бумаги надежны; они полностью ликвидны, т.Е. Свободно покупаются и продаются; высокодоходны при удобных для компаний сроках погашения (3 месяца, 6 месяцев, год);
- доходы, полученные от роли в деятельности остальных компаний; по своему экономическому содержанию они не достаточно различаются от дивидендов по принадлежащим предприятию акциям;
- присужденные либо признанные должниками штрафы, пени, неустойки и остальные виды санкций за нарушение хозяйственных договоров;
- суммы, поступившие от работников компании в счет возмещения убытков и расходов компании, понесенных по их вине;
- прибыль прошедших лет, выявленная в отчетном году;
- суммы, поступившие в счет погашения дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежные к получению;
- поступление арендной платы от сдачи в аренду отдельных объектов главных фондов;
- доходы от вложений свободных денежных средств на депезитные счета в банках.
Прибыль от перепродажи ценных бумаг и доход от ценных бумаг в виде дисконта включаются в общую сумму доходов по внереализационным операциям и облагаются налогом на прибыль в составе валовой прибыли в общем порядке.
К внереализационным расходам, либо по другому расходам по внереализационным операциям, которые учитываются в дебете счета 80 “Прибыли и убытки”, относятся:
- налоги и сборы, относимые на денежные результаты деятельности в согласовании с работающим законодательством (налог на имущество компаний, сбор на нужды образовательных учреждений, налог на рекламу, налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и др.);
- присужденные либо признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и др. Виды санкций за нарушение предприятием условий хозяйственных договоров;
- убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек;
- убытки прошедших лет, выявленные в отчетном году;
- судебные издержки и арбитражные расходы по делам, связанным с деятельностью компании;
- начисленная сумма износа по сданным в аренду без права выкупа объектам главных средств: правда, в составе доходов по внереализационным операциям учитывается поступившая от арендаторов арендная плата, так что в конечном счете начисленная сумма износа по сданным в аренду главным средствам покрывается за счет поступления арендных платежей.

В состав внереализационных расходов включаются отрицательные курсовые различия по валютным счетам, а также курсовые различия по операциям в иностранной валюте. В различие от порядка, действовавшего в 1995-1996 г., Сейчас при определении валовой прибыли для целей налогообложения положительные курсовые различия не вычитаются, а отрицательные курсовые различия не прибавляются. Таковой порядок принят в согласовании с Федеральным
Законом от10.01.97г. N 13-ФЗ “О внесении конфигураций и дополнений в Закон РФ
“О налоге на прибыль компаний и организаций”.
до этого всего, если говорить о порядке учета издержек на создание, то при осуществлении нескольких разных видов деятельности учет издержек ведется по каждому виду деятельности раздельно. Если предприятие сочетает промышленную деятельность с торговой, то издержки по производству промышленной продукции отражаются на счете 20 “Основное производство”, а издержки, связанные с торговой деятельностью, учитываются на счете 44
“Издержки обращения”. Но это совсем не значит, что и конечный итог деятельности - прибыль либо убыток также обязан определяться раздельно, и соответственно каждый вид деятельности, его итог обязан облагаться налогом раздельно. Это не так. Раздельное налогообложение делается лишь в том случае, если по разным видам деятельности установлены различные ставки налога на прибыль. Если бы предприятие наряду с производственной деятельностью осуществляло, к примеру, посредническую деятельность, прибыль от которой облагается налогом по иным ставкам, то в согласовании с аннотацией Госналогслужбы РФ N 37 от 10.08.95г. “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний и организаций”
(п.2.10) Исчисления и уплата налога на прибыль обязаны производиться по каждому виду деятельности раздельно, независимо от конечного результата деятельности в целом по предприятию. В этом случае может вполне получиться, что убыточное по результатам всех видов деятельности в целом предприятие тем не менее является плательщиком налога на прибыль.


2.5. АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ методы ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ,УСЛУГ).

Министерство денег РФ в Приказе N 31 от 27.03.96 г. (П.20) Подтвердило, что компании начиная с 1 января 1996 г. Могут принять в собственной учетной политике списание условно-неизменных расходов (счет 26
“Общехозяйственные расходы”) в полном объеме в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”.

Введение в действие названного порядка списания общехозяйственных расходов повлекло конфигурации в порядке отражения информации о фактической себестоимости реализации продукции (работ, услуг) по форме N 2 “Отчет о денежных результатах” бухгалтерской отчетности компаний. Строчка 040
«Затраты на создание реализованной продукции (работ, услуг)» заменена тремя отдельными строчками:

020 «Себестоимость реализации продуктов, продукции, работ, услуг»,

030 «Коммерческие расходы»,

040 «Управленческие расходы».

показавшийся альтернативный метод списания общехозяйственных расходов дозволяет компаниям выбирать один из двух вероятных вариантов группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг).

но следует заметить, что этот выбор актуален для компаний сферы производства и неактуален для снабженческих , сбытовых, торговых и других посреднических компаний, которые используют этот метод.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

продуктов (РАБОТ, УСЛУГ) ПРЕДПРИЯТИЯМИ ТОРГОВЛИ

Данная категория компаний учитывает и группирует общехозяйственные расходы в составе издержек обращения на счете 44
«Издержки обращения» в согласовании с Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету издержек, включаемых в издержки обращения и производства, и денежных результатов на предприятиях торговли и публичного питания, утвержденными Письмом Комитета РФ по торговле по согласованию с Минфином РФ от 20.04.95 г. № 1-550/ 32-2 (далее -
Методические рекомендации).
В п. 2.1 Методических рекомендаций определена номенклатура статей издержек обращения и производства компаний торговли и публичного питания.
Издержки производства и обращения группируются по следующим статьям:
1. Транспортные расходы.
2. Расходы на оплату труда.
3. Отчисления на социальные нужды.
4. Расходы на аренду и содержание зданий.
5. Амортизация главных средств.
6. Расходы на ремонт главных средств.
7. Износ санитарной и специальной одежды, столового белья, посуды, устройств и остальных малоценных и быстроизнашивающихся предметов.
8. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.
9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку продуктов.
10. Расходы на рекламу.
11. издержки по оплате процентов за использование займом.
12. утраты продуктов и технологические отходы.
13. Расходы на тару.
14. остальные расходы, в составе которых учитываются общехозяйственные расходы.
Сумма издержек обращения, относящихся к остатку продуктов на конец месяца, определяется по средней сумме процентов по транспортным расходам и процентам за банковский кредит за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода: где
Списание издержек обращения на реализацию продуктов, работ, услуг снабженческим, сбытовым, торговым и другим посредническим компаниям отражается бухгалтерской проводкой:

Дт 46 Кт 44

таковым образом, общехозяйственные расходы в составе издержек обращения в полном объеме, за исключением транспортных расходов и сумм уплаты процентов за банковский кредит, ежемесячно списываются в дебет счета 46, поэтому применение в сфере торговли альтернативного метода списания общехозяйственных расходов неактуально.

ГРУППИРОВКА И СПИСАНИЕ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ

ПРОДУКЦИИ (РАБОТ УСЛУГ) ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

Первый, обычный, метод группировки и списания расходов на реализацию продукции (работ, услуг) состоит в каждомесячном определении полной себестоимости продукции (работ, услуг) методом сбора всех расходов на счете
20 «Основное производство». До 1 января 1996 г. Он был единственным, разрешенным законодательством для внедрения в русской Федерации.
Прямые расходы соединены с созданием и реализацией отдельных видов продукции (работ, услуг) и относятся на их себестоимость конкретно по данным первичных документов. Они традиционно включают зарплату производственных рабочих с начислениями, расходы на сырье, главные материалы, полуфабрикаты, покупные изделия и остальные, относимые на счет 20:

Дт 20 Кт 02, 10, 12,
13, 69, 70, 76

не считая того, на счет 20 относятся расходы вспомогательного производства и утраты от брака :

Дт 20 Кт 23, 28

Косвенные расходы соединены с созданием и реализацией нескольких видов продукции (работ, услуг) и поэтому расчетным методом обязаны быть распределены меж соответствующими видами продукции (работ, услуг). К ним традиционно относятся общепроизводственные и общехозяйственные расходы, которые собираются на одноименных счетах 25 и 26 и после соответствующего распределения относятся на себестоимость отдельных видов произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) через счет 20:

Дт 20 Кт 25, 26

К общепроизводственным относятся расходы по обслуживанию основного и вспомогательного производства: зарплата с начислениями работников, выполняющих общепроизводственные функции, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, арендная плата за помещения производственного назначения, амортизация и содержание производственных помещений, страхование производственного имущества, расходы по обеспечению охраны труда и техники сохранности и остальные.
Общехозяйственными являются управленческие и хозяйственные расходы, не связанные с производственным действием: зарплата управленческого аппарата с начислениями, арендная плата за помещения управленческого и общехозяйственного назначения, амортизация, ремонт и содержание главных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата информационных, аудиторских и консультационных услуг, расходы на подготовку и переподготовку кадров и остальные.

К коммерческим относятся расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции: зарплата продавцов с начислениями, расходы на тару и упаковку готовой продукции, доставка её к месту отправления и погрузка в вагоны, суда, авто и остальные транспортные средства, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям, рекламные расходы и остальные.
Коммерческие расходы учитываются раздельно на счете 43, ежемесячно они включаются в себестоимость реализованной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Дт 46 Кт 43

Следует держать в голове, что издержки на продукцию, отпущенную внутри компании на непроизводственные нужды, к коммерческим расходам не относятся. Так, если упаковка изделий происходит конкретно в производственных цехах, изготавливающих продукцию, то цена тары и упаковки считается частью процесса производства. Поэтому расходы на упаковку и транспортировку продукции включаются в её себестоимость по прямому признаку на базе соответствующих первичных документов, а при невозможности такового отнесения ежемесячно распределяются меж отдельными видами реализованной продукции исходя из её веса, размера, производственной себестоимости либо остальных характеристик, предусмотренных в отраслевых инструкциях.
Порядок учета нормируемых расходов. С 1 января 1995 года (Постановление
Правительства РФ от 01.07.95 г. № 661 ) поменялся порядок учета в составе общехозяйственных и коммерческих расходов категории нормируемых расходов, в полном объеме участвующих в формировании себестоимости продукции (работ, услуг) и отражаемых в бухгалтерском учете, но для целей налогообложения принимаемых лишь в пределах установленных норм. Поэтому по каждому из счетов учета общехозяйственных и коммерческих расходов (26, 43, 44) нужно выделить субсчет "Расходы, не включаемые в себестоимость для целей налогообложения".
К категории нормируемых относятся: расходы на рекламу, представительские, на подготовку и переподготовку кадров, компенсации за внедрение личных каров и мотоциклов в служебных целях, командировочные расходы, на оплату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков.
Из расходов на оплату процентов по полученным на производственные цели кредитам банков исключаются рублевые ссуды на приобретение главных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов (подпункт "с" п. 2 Постановления Правительства РФ от 01.07.95 г. №661, в редакции от
22.11.96 г. № 1387), а также проценты по просроченным кредитам (Письмо
Госналогслужбы РФ от 14.04.94 г. № ВП-6-01/135).
Если ссуда получена в рублях, то для целей налогообложения расходы по оплате процентов по ссуде принимаются по учетной ставке Центробанка РФ, увеличенной на три пункта.
Расходы по ссудам, полученным в иностранной валюте на приобретение главных средств, нематериальных и остальных внеоборотных активов, в согласовании с
Письмом Госналогслужбы РФ от 28.12.95 г. № НП-6-01/670 и Телеграммой
Госналогслужбы РФ от 12.04.96 г. № ВГ-6-05/249 с 1 января 1995 г. Для целей налогообложения принимаются в размерах, не превышающих 15% годовых.
Второй метод группировки и списания расходов на реализацию продукции
(работ, услуг) обширно распространен в мировой практике под заглавием " директ-костинг" (direct-costing). В согласовании с Приказом Минфина РФ 1 от
27.03.96 г. N» 31 этот метод может применяться в русской Федерации с 1 января 1996 г. Он заключается в каждомесячном определении сокращенной
(переменной) части себестоимости продукции (работ, услуг).Расходы группируются в зависимости от размера производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) и делятся на условно-переменные (product costs) и 1 условно-неизменные (period costs).

К условно-переменным относятся расходы, которые по своим абсолютным размерам возрастают либо уменьшаются в зависимости от конфигурации размера производства продукции (работ, услуг) и собираются в течение месяца на счете 120 "Основное создание". Они включают: зарплату производственных рабочих с начислениями, прямые издержки сырья, материалов, полуфабрикатов, покупных изделий, тех-1нологического топлива и энергии, а также общепроизводственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете 25 и списываемые ежемесячно на счет 20 следующим проводками:

К условно-неизменным относятся расходы, абсолютная величина которых не меняется при колебаниях размеров производства продукции (работ, услуг). Они включают общехозяйственные расходы, накапливаемые в течение месяца на одноименном счете и списываемые сходу на реализацию продукции
(работ, услуг), минуя счет 20, на котором формируется себестоимость продукции (работ, услуг).

таковым образом, на предприятии ежемесячно определяется сокращенная себестоимость продукции (работ, услуг) на базе лишь условно-переменных расходов. Списание общехозяйственных расходов осуществляется следующей проводкой:
Дт 46 Кт 26


Порядок списания коммерческих расходов соответствует порядку, применяемому при традиционном способе.
метод "директ-костинг" основан на вычитании из полученной выручки условно- переменных расходов и определении предельной прибыли, которая различается от настоящей прибыли на величину условно-неизменных расходов. Таковым образом происходит сближение целей бухгалтерского и оперативного учета. Данный метод обширно употребляется в экономическом анализе хозяйственной деятельности компаний и имеет следующие достоинства:
- дает возможность избежать сложных расчетов по распределению условно- неизменных расходов меж различными видами продукции (работ, услуг);
- дозволяет списать все неизменные расходы в текущем отчетном периоде и, как следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения величины прибыли от реализации на величину условно-неизменных расходов по сравнению с обычным методом;
- дозволяет оценить остатки продукции (размер незавершенных работ, услуг) по условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск от непродажи в будущем отчетном периоде продукции (работ, услуг), а также понижает налог на имущество.
При использовании метода "директ-костинг" по строке 020 формы № 2 "Отчет о денежных результатах" отражается сокращенная себестоимость продукции
(работ, услуг), которая формируется по счету 20 "Основное создание" без учета общехозяйственных (управленческих) расходов, собираемых на счете 26 и списываемых в полном объеме напрямую на реализацию. Общехозяйственные
(управленческие) расходы отражаются по строке 040. Коммерческие расходы отражаются по строке 030 при любом методе группировки и списания расходов на себестоимость продукции (работ, услуг).


СРАВНИТЕЛЬНЫЙ ПРИМЕР ГРУППИРОВКИ И СПИСАНИЯ РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ
ПРОДУКЦИИ (PAБОТ, УСЛУГ) ДВУМЯ АЛЬТЕРНАТИВНЫМИ методами

Предположим, что деятельность компании, производящего продукцию, характеризуется следующими показателями:

| 1. |способ определения выручки от реализации продукции (т.Е. |По отгрузке |
| |способ начисления) | |
| 2. |Остаток готовой продукции на начало месяца (это условие | нет |
| |принимается для упрощения расчетов) | |
| 3. |Произведено готовой продукции в отчетном периоде (в | 16 тонн |
| |натуральных единицах) | |
| 4. |Реализовано готовой продукции в отчетном периоде (в | 14 тонн |
| |натуральных единицах) | |
| 5. |Остаток готовой продукции на конец отчетного периода (в | 2 тонны |
| |натуральных единицах) | |
| 6. |Выручка от реализации готовой продукции (без НДС) | 2 тыс. Руб.|
| 7. |Расходы основного производства готовой продукции в |980 тыс. Руб. |
| |отчетном периоде | |
| 8. |Общепроизводственные расходы в отчетном периоде |110 тыс. Руб. |
| 9. |Общехозяйственные расходы в отчетном периоде | 80 тыс. Руб. |
| 10. |Коммерческие расходы отчетного периода | 75 тыс. Руб. |
| |в том числе расходы на рекламу |60 тыс. Руб. |
| 11.|Внереализационный итог отчетного периода (разница | 4 тыс. Руб.|
| |меж внереализационными доходами и внереализационными | |
| |расходами) | |
| 12.|Норма расходов на рекламу |2 % от размера |
| | |реализации |
| 13.|Ставка налога на прибыль ( 13 % + 22 % ) | 35 % |

ПОСЛЕДОВАТЕЛЬНОСТЬ ДЕЙСТВИЙ ПО ГРУППИРОВКЕ И СПИСАНИЮ

РАСХОДОВ НА РЕАЛИЗАЦИЮ ПРОДУКЦИИ ДВУМЯ методами
|обычный метод | метод «директ-костинг» |
| | расходов |
|I. Группировка | |
|1) Прямые расходы: 980 млн руб. |1) Условно-переменные расходы: 980+110 =|
| |1090 млн руб. |
|2) Косвенные расходы: 110+80 = 190 |2) Условно-неизменные расходы: 80 млн |
|млн руб. |Руб. |
|3) Формирование полной себестоимости|3) Формирование сокращенной |
|готовой продукции отчетного периода:|себестоимости готовой продукции |
|980+ 190 = 1170 млн руб. |Отчетного периода: 1090 млн руб. |
|4) Расчет себестоимости единицы готовой продукции отчетного периода: |
|1170: 16 -73 млн руб. На 1 тонну |1090 : 16 = 68 млн руб. На 1 тонну |
| II. Расчет себестоимости готовой продукции|
|а) относимой на реализацию продукции в отчетном периоде: |
|1170: 16 X 14 = 1024 млн руб. |1090: 16 Х 14 = 954 млн руб. |
|б) относимой на остаток готовой продукции на конец отчетного периода: |
|1170-1024= 146 млн руб. |1090-954 = 136 млн руб. |
| III. Расчет расходов на рекламу сверх нормы, не |
|включаемых в |
|себестоимость продукции для целей налогообложения |
|60 - [(2000 + 400 (НДС) х 2% : 100%] = 60-48 = 12 млн руб. |
| IV. Бухгалтерские проводки при группировке и списании |
|расходов |
|Списание косвенных расходов: |Списание условно-переменных расходов: |
|Дебет 20 |Дебет 20 |
|190 млн руб. |110 Млн руб. |
|Кредит 25,26 |Кредит 25] |
|2) Списание коммерческих расходов: |
| Дебет 46 | Дебет 46 |
|75 млн руб. |75 Млн руб. |
|Кредит 43 |Кредит 43 |
|3) |Списание общехозяйственных |
| |(управленческих) расходов: |
| |Дебет 46 |
| |80 млн руб. |
| |Кредит 26 |
|4) Списание себестоимости реализованной продукции: |
| Дебет 46 | Дебет 46 |
|1024 млн. Руб. |954 Млн руб. |
|Кредит 20) |Кредит 20 |
| V. Определение денежного результата |
| а) от реализации: |
|2000 -75-1024 = 901 млн руб. |2000-75-80-954=891 млн руб. |
| б) с учетом внереализационных операций:|
|901+4 = 905 млн руб. |891+4= 895 млн руб. |
| VI. Расчет суммы налога на прибыль |
| а) корректировка налогооблагаемой базы прибыли на величину расходов|
|на |
|рекламу, превышающих норму: |
|905+12 = 917 млн руб. |895+12 - 907 Млн руб. |
| б) расчет суммы налога на прибыль: |
|917 х 35% : 100% - 321 млн руб. |907Х35%: 100%-317,4млн руб. |

Экономия компании по налогу на прибыль при использовании метода группировки и списания расходов "директ-костинг" в рассматриваемом примере составляет:

321,0-317,4-3,6 млн руб.

| VII. Наполнение формы N 2 «Отчет о денежных |
|результатах» |
| |
|!1:111;1111^1.йЭаявд1и1вни»:::1в(>м11;»^1.»! |
| Шифр строчки |Получено обычным |Получено методом |
| |методом (млн руб.) |"Директ-костинг" (млн |
| | |руб.) |
| 020 | 1024 |
|030 |954 |
|040 |75 75|
| | |
| |-- 80|
| | |
|040 | |
| | |


Следует заметить, что при использовании метода "директ-костинг" группировка расходов на зависящие и не зависящие от размера производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) является довольно условной.
Отсюда и наименование групп расходов: условно-переменные (зависящие) и условно-неизменные (не зависящие). В связи с этим при использовании метода
"директ-костинг" компаниям рекомендуется закрепить в учетной политике обоснованный расчетами список условно-неизменных расходов, списываемых в полном объеме с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета
46 "Реализация продукции (работ, услуг)". При наличии у компании общехозяйственных расходов, которые не могут быть признаны условно- неизменными (к примеру, установленных в зависимости от размера производства сборов и отчислений; командировочных расходов в случае их регулярности и установленной связи с объемом производства и остальных), эту категорию общехозяйственных расходов следует учесть на отдельном субсчете счета 26 и списывать на реализованную продукцию (работы, сервисы) через счет 20 с учетом их остатка на нереализованную продукцию.

3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ.

3.1. СУММЫ, ИСКЛЮЧАЕМЫЕ ИЗ ВАЛОВОЙ ПРИБЫЛИ.

В целях налогообложения валовая прибыль компании миниатюризируется на суммы доходов, облагаемых налогом, но в особом порядке (в том числе по различным ставкам) либо совершенно не облагаемых налогом на прибыль либо доходы.
до этого всего из валовой прибыли исключаются суммы полученных предприятием доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию- акционеру и удостоверяющим его право на роль в распределении прибыли компании-эмитента (то есть акционерного общества, акции которого принадлежат владельцу данных ценных бумаг), а также в виде процентов по принадлежащим предприятию государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления.
В 1996 году не облагались налогом доходы по государственным и городским ценным бумагам. Но в согласовании с Федеральным законом "О внесении конфигураций и дополнений в Закон русской Федерации "О налоге на прибыль компаний и организаций" от 10 января 1997 года № 13-ФЗ налогом облагаются доходы компаний в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру, а также в виде процентов, полученных владельцами государственных ценных бумаг русской федерации, субъектов РФ и ценных бумаг органов местного самоуправления; не взимается налог с доходов по государственным ценным бумагам, эмитированным (выпущенным) до вступления в силу данного закона (до 21 января 1997 года).
Доходы по принадлежащим предприятию иным ценным бумагам (банковским сертификатам, облигациям, векселям и др. ) Включаются в общую сумму внереализационных доходов и облагаются налогом на прибыль в общем порядке
(по ставке до 35 процентов). Следовательно, из валовой прибыли для целей налогообложения исключаются лишь доходы по государственным ценным бумагам
РФ, субъектов РФ и органов местного самоуправления.
Ставка налога на доходы в виде дивидендов по. Акциям и процентов по государственным ценным бумагам для компаний - 15%, а для банков - 18%.
Налоги с этих доходов взимаются у их источника, который несет ответственность за определение, удержание и перечисление налога в {бюджет.
Так что хотя предприятие - обладатель ценных бумаг является плательщиком этих налогов, но непосредствен-!0 само не платит, оно получает сумму начисленных ему дивидендов либо процентов, уже "очищенную" от налога. Если, к примеру, у компании 500 акций АО "Братский ЛПК" и на каждую акцию за 1996 год были начислены дивиденды в размеpe 1000 рублей, то ему будет начислено всего 500 тыс. 1Ублей, но на его расчетный счет поступит сумма 425 тыс. Рублей,
75 тыс. Рублей в виде налога на доход будут 1ержаны у источника (то есть акционерным обществом) и перечислены в бюджет.
Может показаться, что ставка рассматриваемого налога носит льготный характер - всего 15 процентов, а не 35, как по налогу на прибыль. Но это не так. Ведь сами дивиденды выпаиваются эмитентом (в данном случае - братским
ЛПК) из собственной незапятанной прибыли, после уплаты налога на прибыль, а 1тем из данной суммы вторично взимается налог по ставке 15 процентов (а если акционер
- физическое лицо, то он уплатит данной суммы еще и подоходный налог в общем порядке). Если же предприятие получает так называемый спекулятивный доход от реализации всех ценных бумаг, в том числе и государственных, по цене, превышающей цену их приобретения, то он включается в сумму внереализационных доходов (по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки») и облагается налогом на прибыль в общем порядке.

Что касается компании - акционерного общества, начисляющего и выплачивающего дивиденды, то оно должно в десятидневный срок после объявления советом директоров промежуточных дивидендов либо общим собранием акционеров окончательных дивидендов представить в налоговую инспекцию по месту собственного нахождения расчет налога с дивидендов по акциям. В нашем примере таковой расчет обязано сделать АО «Братский ЛПК» и представить в свою налоговую инспекцию. Потом в пятидневный срок после представления расчета сумма удержанного налога обязана быть перечислена в бюджет.

Предприятие - получатель дивидендов отразит в учете полученную сумму:

| Дт 51 | «Расчетный счет» |
| |«Прибыли и убытки» - 425 тыс. Руб. |
|КТ 80 | |

При приобретении государственных краткосрочных бескупонных облигаций
(ГКО) компании получают не процентный доход (как по иным облигациям либо по остаткам на счетах в банках), а дисконтный. Компании получают
ГКО по цене ниже номинала; к примеру, номинальная цена облигации - 1 млн. Рублей, а стоимость приобретения - 870 тыс. Рублей; в этом случае 130 тыс. Рублей - это дисконт, скидка - с номинальной стоимости. При пришествии срока погашения облигации (к примеру, через 91 день) предприятие получит номинальную цена облигации, и его доход -130 тыс. Рублей облагается налогом по ставке 15% (если речь идет о ГКО, эмитированных после 21 января
1997 года).
Не облагается налогом увеличение количества и номинальной стоимости акций, полученных предприятиями в итоге отражения на уставном капитале акционерных обществ результатов переоценки главных фондов. До последнего времени в решении этого вопроса на местах допускалось много путаницы.
Работники налоговых служб часто утверждали, что если дополнительное количество акций в связи с переоценкой главных фондов получали акционеры - физические лица, то они налогом не облагались, если в таком же порядке получали дополнительные акции юридические лица, то они обязаны на их номинальную цена увеличивать облагаемую налогом прибыль. Сейчас это недоразумение устранено.
В согласовании с Письмом Министерства денег РФ и Госналогслужбы РФ от 28 ноября 1995 года "О невключении в налогооблагаемую базу стоимости акций, полученных акционерами - юридическими лицами в итоге переоценки главных фондов" при увеличении уставного капитала в связи с переоценкой главных фондов акционерного общества цена дополнительно полученных акционерами -юридическими лицами акций (пропорционально количеству принадлежавших им ранее акций), или разница меж номинальной стоимостью новейших акций, полученных взамен прежних, не подлежит включению в налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль компании- акционера.
С 21 января 1997 года поменялся порядок учета при налогообложении курсовых различий, образующихся при изменении курса рубля к баксу США и иным иностранным валютам. Сейчас валовая прибыль больше не корректируется на суммы курсовых различий, то есть положительные курсовые различия увеличивают, а отрицательные - уменьшают как валовую, так и налогооблагаемую прибыль.
На тех же основаниях, что и дивиденды по акциям, из валовой прибыли исключаются доходы, полученные предприятием от долевого роли в деятельности остальных компаний (не считая доходов, подученных за пределами
русской Федерации). Эти доходы облагаются налогом в таком же порядке, каком и дивиденды по акциям:
- ставка налога установлена в размере 15 процентов (а с указанных доходов банков - 18 процентов);
- налог взимается у источника доходов и зачисляется в доход федерального бюджета.
Расчеты налогов с указанных доходов представляются налоговым органам в случайной форме в сроки, установленные для представления бухгалтерских отчетов и балансов. Ответственность за правильность перечисления в бюджет этих налогов несет предприятие, выплачивающее доход (дивиденды, доходы от долевого роли). Из валовой прибыли исключается также прибыль от посреднических операций и сделок, от страховой деятельности, от воплощения отдельных банковских операций, но лишь в том случае, если ставка налога п(,> этим видам деятельности, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, различается от ставки налога на прибыль по иным видам деятельности. Дело в том, что ставка налога на прибыль в части, зачисляемой в Федеральный бюджет, по всем видам деятельности одинакова -13 %, а в частности, зачисляемой в бюджеты субъектов РФ, последними могут быть установлены разные ставки по каждому из перечисленных видов деятельности, но не свыше 30 %.
Если предприятие осуществляет разные виды деятельности, по которым установлены различные ставки налога на прибыль, то оно обязано соблюдать два обязательных требования: общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально удельному весу выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки; к рассматриваемым расходам относятся, в частности, административно-управленческие расходы, расходы на содержание и ремонт помещений, включая издержки на отопление и освещение, и др.; Порядок распределения показан ниже (при рассмотрении льгот на прибыль).

При определении налогооблагаемой прибыли валовая прибыль миниатюризируется также на суммы доходов от разных видов видеодеятельности: видеосалонов, видеопоказа, прокат и размножение видео- и аудиокассет и др.
Доход от оказания такового рода услуг определяется в виде различия меж выручкой от реализации и связанными с оказанием этих услуг материальными затратами. Сумма этого дохода указывается в строке 2-г «Расчета налога от фактической прибыли». Исключение этих доходов из валовой прибыли разъясняется тем, что они облагаются по более высокой ставке - 70 %, по отдельному расчету.

Валовая прибыль миниатюризируется также на сумму прибыли от реализации произведенной сельскохозяйственной либо охотохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением прибыли сельскохозяйственных компаний индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта РФ (области, края и т.Д.).

Если же предприятие производит сельскохозяйственную продукцию
(зерно, молоко и т.П.), Само его перерабатывает (из зерна получает муку, крупы и др.), Но продукт переработки не реализует, а употребляет для производства каких-или товаров, то выходит, что в конечном счете оно уже перерабатывает не сельскохозяйственное сырье, а произведенную из него промышленную продукцию. В этом случае прибыль от производства и реализации полученного промышленного продукта облагается налогом, но предварительно она миниатюризируется на сумму расчетной прибыли от производства сельскохозяйственной продукции и переработки сельскохозяйственного сырья.
Эта расчетная прибыль определяется исходя из удельного веса издержек на создание и переработку сельскохозяйственного сырья в общих издержек на создание готовой промышленной продукции.
Пример

РАСЧЕТ уменьшения налогооблагаемой прибыли компании на сумму прибыли, полученной от производства и переработки сельскохозяйственного сырья

| 1 | Количество зерна, переданного в переработку (помол) на | 100 |
| |муку, т | |
| 2 | издержки на создание зерна, переданного в переработку на| 87 |
| |муку, млн. Руб. | |
| 3 | издержки на создание муки из зерна, переданного в | 5 |
| |переработку (без стоимости зерна), млн. Руб. | |
| 4 | Итого издержек на создание и переработку зерна, млн. | 92|
| |Руб. | |
| 5 | издержки на создание хлебобулочных изделий, млн. Руб. | 10|
| 6 | Всего издержек на создание готовой продукции, млн. Руб.| 102|
| 7 | Удельный вес издержек на создание и переработку зерна в | 90|
| |общей сумме издержек на создание готовой продукции, % | |
| 8 | Выручка от реализации хлебобулочных изделий, млн. Руб. | 270|
| 9 |Прибыль от производства и реализации готовых изделий, млн. | 60|
| |руб. | |
| 10 | Расчетная прибыль от производства зерна и его переработки, | 54|
| |млн. Руб. | |
| 11 | Прибыль, подлежащая обложению налогом | 6|

В последнее время огромное распространение получила передача сельскохозяйственного сырья в переработку фабричным компаниям на давальческих началах. В частности, сельскохозяйственные компании, выращивающие сахарную свеклу, часто передают её в переработку сахарным заводам на давальческих началах. В этом случае прибыль, полученная от реализации промышленной продукции (к примеру, сахара), миниатюризируется в целях налогообложения на сумму расчетной прибыли, определяемой исходя из удельного веса издержек на создание сельскохозяйственной продукции в общих издержек на создание промышленной продукции, то есть в нашем примере, удельного веса издержек на создание сахарной свеклы в общих издержек на создание сахара.

Пример

РАСЧЕТ уменьшения налогооблагаемой прибыли компании на сумму прибыли от реализации сельхозпродукции, переработанной на давальческих началах
| 1 | Количество сахарной свеклы, переданной для переработки| 100 |
| |на давальческих началах, т | |
| 2 | издержки на создание сахарной свеклы , переданной | 1840 |
| |в переработку, тыс. Руб. | |
| 3 | издержки на создание сахара, тыс. Руб. | 260 |
| 4 | Итого себестоимость сахара, тыс. Руб. | 2100 |
| 5 | Выход готовой продукции по договору (сахара-песка из | 12 |
| |свеклы), т | |
| 6 | Выручка от реализации сахара-песка (тыс. Руб.) Без | 3600 |
| |НДС | |
| 7 | Прибыль от реализации сахара-песка, тыс. Руб. | 1500 |
| 8 | Удельный вес издержек на создание сахарной свеклы в| 87 |
| |общей сумме издержек на создание сахара-песка, % | |
| 9 | Прибыль от реализации сахарной свеклы, тыс. Руб. | 1305 |
| 10 | Прибыль, облагаемая налогом, тыс. Руб. | 195 |

В прошедшем валовая прибыль уменьшалась также на сумму отчислений в резервный фонд и остальные аналогичные по содержанию фонды, предусмотренные законодательством. Но с вступлением в силу ФЗ от 10 января 1997 года N
13-ФЗ «О внесении конфигураций и дополнений в закон русской Федерации «О налоге на прибыль компаний и организаций»» этот порядок изменен: ни валовая, ни облагаемая налогом прибыль на сумму отчислений в резервный фонд не миниатюризируется.

До сих пор многие общества не создавали резервного фонда. Это разъясняется тем, что типовым уставом акционерного общества, утвержденным
Указом Президента РФ от 1 июля 1992 года N 721. Создание резервного фонда не предусматривалось. Сейчас положение поменялось.

Акционерные общества, как открытые, так и закрытые, в согласовании с
Федеральным Законом «Об акционерных обществах» создают резервные фонды.
Резервный фонд создается в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 15 % его уставного капитала. Резервный фонд общества формируется методом обязательных ежегодных отчислений до заслуги им размера, предусмотренного уставом общества. Размер ежегодных отчислений также предусматривается в уставе, но не может быть менее 5 % незапятанной прибыли до заслуги размера, указанного в уставе. По усмотрению общего собрания ежегодные отчисления могут предусматриваться в уставе в большем размере, к примеру 6 %, 8 % и т.П. Резервный фонд расходуется строго по целевому назначению, указанному в Законе «Об акционерных обществах»: он предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций (если они выпускались акционерным обществом) и выкупа акций общества в случае отсутствия других средств. Внедрение резервного фонда для остальных целей не допускается. В бухгалтерском учете информация о формировании и движении резервного фонда отражены на счете 86 «Резервный капитал», субсчет «Резервный фонд».

Балансовая , а следовательно, и валовая прибыль миниатюризируется за счет сотворения резерва по сомнительным долгам, поскольку суммы этого резерва входят в состав расходов, учитываемых на счете 80 «Прибыли и убытки».
Формирование резерва по сомнительным долгам отражается на счете 82
«Оценочные резервы», субсчет «Резервы по сомнительным долгам». Резервы сомнительных долгов создаются лишь по расчетам с другими предприятиями за продукцию, работы, сервисы при условии, что в согласовании с принятой на предприятии учетной политикой применяется способ учета выручки от реализации продукции не по оплаченным счетам, а по отгрузке продукции заказчику и предъявленным к оплате документам. Резерв по сомнительным долгам появляется предприятием за счет результатов финансово-хозяйственной деятельности
(прибыли) в конце отчетного года на базе предварительно проведенной инвентаризации дебиторской задолженности.
Сомнительной считается дебиторская задолженность предприятию, которая не погашена должниками (заказчиками, покупателями) в установленный срок и не обеспечена необходимыми гарантиями. Величина резерва определяется раздельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от денежного состояния
(платежеспособности) должника и оценки инвентаризационной комиссией вероятности погашения долга полностью либо хотя бы частично. Поэтому аналитический учет по субсчету 82-2 "Резервы по сомнительным долгам" ведется раздельно по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв.
В конечном счете от налога на прибыль освобождается та часть резерва по сомнительным долгам, которая практически использована для покрытия убытков от списания безнадежных (сомнительных) долгов; это определяется тем, что если этот резерв в какой-то части не использован, то неизрасходованные суммы присоединяются к прибыли соответствующего года. Поэтому когда формируется резерв по сомнительным долгам, то делается запись по дебету счета 80 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 82 "Оценочные резервы", субсчет
"Резервы по сомнительным долгам". А при списании с баланса невостребованных, неполученных долгов, которые ранее по данным инвентаризации были отнесены к сомнительным, записи проводятся по дебету счета 82 "Оценочные резервы", субсчет "Резервы по сомнительным долгам" в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов учета расчетов с дебиторами (кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и др.).
Если же остались неиспользованными средства резерва, то делается запись по дебету счета 82 "Оценочные резервы" и кредиту счета 80 "Прибыли и убытки", соответственно возрастет как балансовая, так и валовая прибыль.
С 1 января 1996 г. Все компании в РФ при составлении денежной отчетности определяют выручку от реализации продукции лишь по отгрузке
(по счетам-фактурам). таковой порядок однозначно определен Министерством денег РФ, право выбора компаниям не предоставлено. Но для целей налогообложения компании, как и ранее, могут в собственной учетной политике принять один из двух способов определения выручки от реализации по своему усмотрению - или по отгрузке продукции заказчикам, покупателям, или по оплаченным ими счетам. Общепринятым в странах развитой рыночной экономики является определение размера продаж либо выручки от реализации продукции по отгрузке. Министерство денег РФ и ГНС РФ считают целесообразным использовать способ "по отгрузке" и для целей налогообложения. Пока такое предложение рассмотренное гос Думой не принято. Но с течением времени, видимо, переход на определение выручки от реализации по мере её отгрузки либо отпуска покупателям и для целей налогообложения неизбежен. Но уже сейчас все компании имеют право создавать резерв по сомнительным долгам. Целесообразность его сотворения бесспорна.
время от времени спрашивают, можно ли суммы резерва по сомнительным долгам употреблять на списание безнадежных долгов, к примеру, в середине года, а потом вновь пополнить его за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. Нет, этого делать нельзя. Резерв, сформированный за счет прибыли 1996 года, можно будет употреблять на погашение дебиторской задолженности лишь по итогам 1997 года. К тому же резерв не носит обезличенного характера, он формируется под каждый конкретный долг. Даже если один должник, дебитор задолжал по нескольким счетам, то они не суммируются, а создается резерв по каждому долгу раздельно. Поэтому списание долга в середине года все равно ничего не дает, ведь от этого список безнадежных долгов не возрос и никакие дополнительные отчисления в резерв по сомнительным долгам сверх ранее предусмотренных не производятся.
Если компании (два, три и т.Д.) Осуществляют совместную деятельность и в этих целях объединяют свои денежные средства, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль, другое имущество, а также средства от добровольных пожертвований и взносов людей налогом на прибыль не облагаются.

3.2. ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ.

Стимулирующие функции налога на прибыль находят отражение в системе льгот, установленных работающим законодательством. Эти льготы очень многочисленны и разнообразны, но с известной долей условности их можно сгруппировать а четыре относительно однопорядковые группы:
- освобождение от налога на прибыль определенных видов деятельности;
- освобождение от налога определенных групп компаний;
- понижение налоговых ставок для отдельных групп компаний;
- уменьшение облагаемой налогом прибыли на сумму определенных видов издержек, сделанных за счет прибыли, остающейся в распоряжении компаний.
Облагаемая налогом прибыль при практически сделанных предприятием издержек за счет прибыли, остающейся в распоряжении компаний, миниатюризируется на суммы, направленные:
- предприятиями отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе в порядке долевого роли), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на данной цели, включая проценты по кредитам (к сфере материального производства относятся компании, имеющие код по классификатору ОКОНХ от 10 000 до 87 000);
- предприятиями всех отраслей народного хозяйства на финансирование жилищного стройки (в том числе в порядке долевого роли), а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, включая проценты по кредитам.
Эта льгота предоставляется указанным компаниям, осуществляющим соответственно развитие своей производственной базы и жилищное стройку, включая погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели, при условии полного использования ими сумм начисленного износа (амортизации) на последнюю отчетную дату.
Это ограничение вполне обоснованно: первым источником капитальных вложений является сумма амортизационных отчислений. Периодическая переоценка главных фондов, проводимая в нашей стране в условиях инфляции (на 1 января
1994 года, на 1 января 1995 года и др.) Для того до этого всего и проводится, чтоб расширить способности компаний по осуществлению капитальных вложений хотя бы в рамках обычного воспроизводства главных фондов, их своевременного обновления либо модернизации.
Поэтому разумеется, что если сумма начисленного износа главных средств составила 1500 млн. Руб., А размер реально осуществленных капитальных вложений составил 1200 млн. Руб., То какой-или льготой по налогу на прибыль предприятие в данном случае не пользуется, поскольку источником капитальных вложений явилась лишь сумма начисленного износа главных средств, принадлежащих предприятию, а не прибыль.
При предоставлении предприятию льготы по прибыли, использованной на капитальные вложения, принимаются практически произведенный в отчетном периоде издержки, независимо от срока окончания стройки и ввода в эксплуатацию главных средств.

Речь идет о издержек, учитываемых в дебете счета 08 "Капитальные вложения" - издержки по возведению зданий и сооружений, приобретению оборудования и остальных предметов, предусмотренные сметами и титульными перечнями на капитальное стройку, независимо от того, каким методом осуществляется это стройку - подрядным либо хозяйственным. Что касается машин, оборудования и остальных главных средств, не требующих монтажа, то издержки на их приобретение учитываются при определении льготы по налогу на прибыль, если они отражаются по дебету счета 01 "главные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения".
время от времени возникает вопрос о том, за какай срок вычитается сумма износа для расчета величины льготы - за весь период существования компании либо за отчетный год. Таковой вопрос может появиться лишь у вновь созданных компаний, имеющихся всего 2-3 года, у которых разница меж общей суммой износа главных средств и суммой его, начисленной за последний год, не так валика. Ответ однозначен: для определения льготы из общей суммы капитальных вложений вычитается сумма износа главных средств компании, начисленная с начала года на отчетную дату и нашедшая отражение в кредите счета 02 "Износ главных средств". Следует иметь в виду, что по кредиту счета 02 "Износ главных средств" отражается сумма начисленного износа главных средств, не лишь принадлежащих предприятию, на правах принадлежности, хозяйственного ведения либо оперативного управления, но и арендуемых на условиях долгосрочной аренды с правом выкупа. При краткосрочной аренде без права выкупа износ сданных в аренду главных средств начисляет арендодатель (с отнесением суммы износа в дебет счета 80
"Прибыли и убытки" наряду с другими расходами по внереализационным операциям).
У работников налоговых служб при рассмотрении данной льготы частенько возникает колебание в связи с тем, что сумма льготы по капитальным вложениям (то есть сумма, на которую миниатюризируется облагаемая налогом прибыль) оказывается больше практически израсходованной в отчетном периоде на капитальные вложения суммы прибыли. Может оказаться, что сумма капитальных вложений, на которую миниатюризируется облагаемая налогом прибыль, больше суммы, реально направленной на капитальные вложения по счету 81 "внедрение прибыли", поскольку прибыль была ориентирована на остальные цели - на платежи в бюджет, на содержание жилья и остальных социально-бытовых объектов, на уплату пени за задержку платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и др.
Но дело в том, что в согласовании с Законом "О налоге на прибыль компаний и организаций", а также аннотацией № 37 Госналогслужбы РФ от
10 августа 1995 года при определении данной льготы по налогу на прибыль и общей суммы налога на прибыль расходование прибыли, отражаемое по дебету счета 81 "внедрение прибыли", роли не играется. Анализ использования прибыли по счету 81 не является средством контроля за правильностью исчисления льготы по капитальным вложениям. Расходование прибыли по счету
81 оказывает влияние на общую сумму льгот, поскольку с этого счета направляются средства, к примеру, на содержание жилищно-коммунального хозяйства компании, но в целом по структуре расходования прибыли, отраженной в дебете счета 81 "внедрение прибыли", судить о размере льготы по капитальным вложениям нельзя.
Балансовая прибыль промышленного компании за отчетный период составила
2400 млн. Руб. Валовая прибыль и налогооблагаемая (до вычета льгот) равна балансовой. За отчетный период на финансирование капитальных вложений производственного назначения было ориентировано 900 млн. Руб.; Эта сумма нашла отражение о дебете счета 08 "Капитальные вложения"; на содержание жилищного фонда, детского лагеря отдыха было израсходовано 860 млн. Руб., В т.Ч. В пределах нормативов, установленых местными органами гос власти,
- 700 млн. Руб. За этот период с начала года начислен износ главных средств компании, нашедший отражение в кредите счета 02 "Износ главных средств", в сумме 120 млн. Руб. Внедрение прибыли на остальные цели
(платежи в бюджет, пени за неуплату налогов в бюджет и отчислений во внебюджетные фонды и др.) Составило 1500 млн. Руб. Определим прибыль, облагаемую налогом: а) сумма льгот по капитальным вложениям (сумма капитальных вложений за вычетом суммы начисленного с начала года износа главных средств компании) 900 - 120 == 780 млн. Руб. Б) сумма льгот по затратам на содержание жилищного фонда и детского лагеря отдыха (принимается в пределах установленных нормативов) 700 млн. Руб. В) общественная сумма льгот по налогу на прибыль без учета ограничений, установленных п. 4.8* аннотации ГНС N 37
780 + 700 = 1480 млн. Руб.
Так как приведенные в данном примере льготы не обязаны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50%, то налогооблагаемая прибыль не может быть меньше 1200 млн. Руб. (2400 Млн. Руб. Х 50%). Если бы можно было учитывать льготы полностью, то налогооблагаемая прибыль была равна 920 млн. Руб. (2400 - 1480 = 920 млн. Руб.). Следовательно, в данном примере облагаемая налогом прибыль принимается равной 1200 млн. Руб., А принимаемая к вычету сумма льгот - не
1480 млн. Руб., А лишь 1200 млн. Руб.
таковым образом, при определении льготы по капитальным вложениям наличие у компании либо отсутствие достаточной для этого прибыли роли не играется, фактическое внедрение прибыли не имеет значения, сопоставление записей по счетам 80 "Прибыли и убытки" и 81 "внедрение прибыли" не делается.
При этом следует иметь в виду, что авансы, выданные предприятием- застройщиком предприятию-подрядчику, капитальными вложениями еще не являются и льготы по налогу на прибыль на них не распространяются. Льгота по налогу на прибыль определяется исходя из практически сделанных издержек на капитальные вложения, нашедших отражение на счете 08 "Капитальные вложения". По дебету этого счета отражаются фактические издержки застройщика, включаемые в первоначальную цена объектов главных средств. При вводе в действие главных фондов она учитываются на счете 01
"главные средства" (кредит сч.08 - Дебет сч. 01).
время от времени факт приобретения предприятием оборудования, других главных средств пробуют увязать с неувязкой их использования. Но в согласовании с действующими нормативными актами для получения льготы по налогу на прибыль имеет значение лишь сам факт воплощения капитальных вложений, в том числе приобретения оборудования, а внедрение его на расчет льготы не влияет.
к примеру, промышленное предприятие решило организовать создание полиэтиленовых пакетов, для чего получило нужное оборудование, материалы (полиэтилен). но оборудование, принятое на учет и введенное в эксплуатацию, оказалось несовершенным, не обеспечивает требуемого температурного режима и получить доброкачественную продукцию в отчетном периоде не удалось. Имеет ли предприятие в этом периоде право на льготу по налогу на прибыль (в размере капитальных издержек на приобретение оборудования)? естественно, имеет. Если издержки на приобретение оборудования, не требующего монтажа, отражены на счете 08 "Капитальные вложения", то на их сумму миниатюризируется облагаемая налогом прибыль.
Как отмечалось выше, рассматриваемая льгота представляется компаниям сферы материального производства, осуществляющим развитие своей производственной базы и жилищное стройку. Это положение ориентировано против злоупотреблений данной льготой отдельными предприятиями. Предприятие могло бы, к примеру, приобрести оборудование и транспортные средства, допустим, на 200 млн. Руб., Пользоваться льготой по налогу на прибыль, а потом реализовать эти обретенные главные средства, получив таковым образом прибыль практически за счет уменьшения налоговых платежей в бюджет.
Для предупреждения таковой практики установлено, что при реализации либо безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) главных средств и объектов, не завершенных строительством, при приобретении и сооружении которых предприятию была предоставлена льгота по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль возрастает на остаточную цена этих главных средств и произведенные издержки по объектам, не завершенным строительством, в пределах суммы предоставленной льготы (то есть эта сумма роста налогооблагаемой прибыли может быть меньше, но не может быть больше полученной ранее предприятием льготы по налогу на прибыль).
Несмотря на кажущуюся твердость данной нормы, она в реальности не компенсирует утрат бюджета, с одной стороны, и не наказывает, а быстрее поощряет компании, которые под видом капитальных вложений получают оборудование, транспортные средства для последующей реализации. Получив льготу по налогу на прибыль, к примеру, в 1996 году и возвратив её бюджету в той же сумме в 1997 году, предприятие все равно выиграло, так как в условиях инфляции вернуло "долг" более дешевыми средствами. К тому же в аннотации ничего не говорится об учете результатов переоценки главных средств, что также срабатывает в пользу компании.
Рассматриваемая льгота распространяется на финансирование не лишь капитальных вложений, но и издержек по погашению кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.
Льгота на погашение кредитов банков, полученных и использованных на финансирование капитальных вложений, предоставляется по мере их погашения в пределах сумм, практически направленных на капитальные вложения.
время от времени спрашивают, имеет ли предприятие право на льготу по капитальным вложениям текущего года, если практически они (капитальные вложения) произведены за счет нераспределенной прибыли прошедших лет. Непременно, имеет, так как предусмотренные аннотацией льготы не увязываются с составом прибыли, остающейся в распоряжении компании и направляемой на капитальные вложения. Допустим, к примеру, нераспределенная прибыль прошедших лет составила 800 млн. Руб., . Нераспределенная прибыль текущего года - 300 млн. Руб., Сумма износа главных средств с начала отчетного года - 240 млн. Руб., Размер капитальных вложений в текущем году - 900 млн. Руб.
Ясно, что главным источником капитальных вложений в данном случае является нераспределенная прибыль прошедших лет. Но для получения льготы по налогу на прибыль это никакой роли не играется, только бы были соблюдены установленные законом условия:
1) капитальные вложения обязаны быть произведены за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании, при условии полного использования на эти цели суммы начисленного износа на последнюю отчетную дату; соблюдение этого требования обеспечивается тем, что для определения размера льготы фактическая сумма капитальных вложений, независимо от их источников, миниатюризируется на сумму износа, начисленного по главным средствам, принадлежащим предприятию, с начала года на отчетную дату и отраженную на счете 02 "Износ главных средств";
2) налоговая .льгота (с учетом остальных льгот) не обязана уменьшать фактическую сумму налога, начисленную без учета льгот, более чем на 50%.
Что касается состава прибыли, остающейся в распоряжении компании, то она включает:
- прибыль текущего периода, оставшуюся после уплаты налогов и остальных платежей в бюджет и приводимую в балансе компании по строке 480
"Нераспределенная прибыль отчетного года";
- нераспределенную прибыль прошедших лет, которая отражается по строке 470 баланса в согласовании с данными субсчета 88-2 "Нераспределенная прибыль";
- фонды скопления, учитываемые на субсчете 88-3 (строчка 440 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, которая предназначена для денежного обеспечения производственного развития компании, а также остальных аналогичных мероприятий;
- фонд социальной сферы, учитываемые на субсчете 88-4 (строчка 450 баланса), то есть часть нераспределенной прибыли, предназначенная для финансирования мероприятий по развитию социальной сферы.
При определении льготы по капитальным вложениям необходимо иметь в виду, что их величина миниатюризируется на всю сумму начисленного износа главных фондов (не лишь производственных, но и непроизводственных). по другому говоря, для целей налогообложения принимается сумма износа главных средств, отраженная в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Износ главных средств" в корреспонденции с дебетом счетов: а) по учету издержек на создание (счет
20 "Основное создание", а также 23,25,26,43, 44) - по главным производственным фондам: б) 80 "Прибыли и убытки" - по главным средствам, сданным в аренду; в) 08 "Капитальные вложения", 29 "Обслуживающие производства" и 81
"внедрение прибыли" - по главным непроизводственным фондам а также по главным фондам, используемым в капитальном строительстве, то есть в обоих вариантах речь идет об главных средствах, не используемых в процессе производства промышленной продукции.
Обращаем внимание на то событие, что принимаемая в расчет данной льготы сумма износа различается от включаемой в себестоимость продукции (там берется лишь износ главных производственных фондов).
некой спецификой при применении рассматриваемой льготы различается определение суммы издержек (капитальных вложений) на приобретение автотранспортных средств.
Приобретая, к примеру, грузовой кар, предприятие оплачивает его цена, допустим, 30 млн. Руб. Эта сумма (как издержки по приобретению машин и оборудования, не требующего монтажа) отражается по дебету счета 01
"главные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения". Но сразу предприятие платит налог на приобретение автотранспортных средств (по грузовым карам он составляет 20% продажной цены без НДС и акциза), допустим, 6 млн.Руб. В согласовании с письмом ГНС РФ от 21.09.94 г. "О порядке уплаты налога на приобретение автотранспортных средств" начисление суммы указанного налога отражается по кредиту счета 67 "Расчеты по внебюджетным платежам" в корреспонденции с дебетом счета 08 "Капитальные вложения" и списываются в дальнейшем на себестоимость продукции через износ
(амортизацию) главных средств.
таковым образом, указанный налог при зачислении грузового кара в состав главных средств с отражением данной операции по дебету счет 01 "главные средства" и кредиту счета 08 "Капитальные вложения" учитывается вровень с ценой приобретения кара и совместно с ней подлежит льготированию как издержки на приобретение главных средств.
Облагаемая налогом прибыль миниатюризируется на суммы издержек компаний на содержание находящихся на балансе этих компаний объектов и учреждений: здравоохранения, народного образования, культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также издержек на эти цели при долевом участии компаний в содержании указанных объектов и учреждений. Но при этом следует иметь в виду, что указанные издержки принимаются в расчет уменьшения облагаемой прибыли в пределах норм содержания указанных объектов, утвержденных местными органами гос власти. К примеру, в Москве эти нормы в 1997 году (они периодически уточняются в связи с инфляцией) составляют:

|Социально- | Единица |Норма издержек на единицу |
|бытовой объект|измерения |(размеров малой оплаты|
| | |труда) в год |
|Больницы | койко-место | 200 |
|Санатории | « - » | 200 |
|Поликлиники |один прикрепленный | 12 |
|Лагери отдыха | один ребенок | 60 |
|для детей | | |
|Жилой фонд | кв. М | 4 |
|Общежития | койко-место | 18 |

Эти нормативы, утвержденные местными органами гос власти, могут быть едиными для всех компаний данного города, района, могут быть дифференцированы для отдельных групп либо категорий компаний по отраслевому либо иному признаку, но не могут быть индивидуальными ; для отдельных компаний. Меж тем в отдельных вариантах местные органы устанавливают личные нормативы . компаниям в зависимости от их денежного состояния. . В этом случае предприятие вправе обратиться в арбитражный трибунал с иском о признании соответствующего акта местной администрации недействительным как несоответствующим действующему законодательству и нарушающего права и законные интересы компании.
издержки компаний при долевом участии в содержании соответствующих объектов (к примеру, вместе финансируемый двумя-тремя предприятиями лагерь отдыха для детей) принимаются в пределах норм, утвержденных местными органами гос власти, на местности которых находятся указанные объекты и учреждения.
Фактические издержки компаний могут быть больше рассчитанных по установленным нормам, но облагаемая налогом прибыль будет уменьшена на сумму издержек в пределах установленных норм.
Если нормативы издержек на содержание социально-бытовых объектов не утверждены местными органами гос власти, то принимается порядок определения расходов на содержание аналогичных объектов и учреждений, подведомственных указанным органам.
к примеру, завод "Металлист" затратил на содержание заводской поликлиники в первом квартале 1997 года 1150 млн. Руб. При численности прикрепленных к поликлинике работников завода и членов их семей 4200 человек. Так как поликлиника находится в Москве, то квартальная норма издержек в расчете на одного прикрепленного составит:

12 : 4 = 83490 руб. X 3 = 250700 руб.

4200 чел. x 250470 руб. = 1051974 тыс. Руб.

На эту сумму (а не на 1150 млн. Руб.) Будет уменьшена облагаемая налогом прибыль по отчету за квартал.
но следует иметь в виду, что расходы компаний, связанные с оплатой коммунальных услуг по отоплению и горячему водоснабжению принадлежащих им жилых домов и общежитий (целевые расходы), покрываются за счет платы
(целевых сборов), взимаемой с юзеров этих услуг (жильцов), и к расходам на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы не относятся. Это положение определено "Рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости жилищно-коммунальных услуг и порядку формирования результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденными приказом Комитета РФ по городскому хозяйству от
20 января 1993 г. N 3.
Облагаемая налогом прибыль миниатюризируется на суммы, направленные предприятиями на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, а также в русский фонд базовых исследований и русский фонд технологического развития, но не более 10 процентов в общей трудности от суммы налогооблагаемой прибыли.
Облагаемая налогом прибыль миниатюризируется на сумму взносов на благотворительные цели (включая связанные с реализацией программ переквалификации офицеров и социальной защиты воинов-интернационалистов, воевавших в Афганистане, и военнослужащих, увольняемых в запас), в экологические и оздоровительные фонды, на восстановление объектов культурного и природного наследия, публичным организациям инвалидов, их компаниям, учреждениям и объединениям, общероссийским публичным объединениям, специализирующимся на решении заморочек государственного развития и межнациональных отношений, в фонды поддержки образования и творчества, детским и молодежным публичным объединениям, религиозным организациям
(объединениям), зарегистрированным в установленном порядке.
Облагаемая налогом прибыль миниатюризируется также на сумму средств, перечисленных компаниям, учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, общественного обеспечения и спорта, природным заповедникам, государственным природным и дендрологическим паркам, ботаническим садам - но не более 3 процентов облагаемой налогом прибыли, а государственным учреждениям и организациям культуры и искусства, кинематографии, архивной службы, творческим союзам и другим объединениям творческих работников, в чернобыльские благотворительные организации, в том числе международные, и их фонды - не более пяти процентов облагаемой налогом прибыли. При этом общественная сумма указанных взносов не может превосходить пяти процентов облагаемой налогом прибыли.
Имеется в виду, что издержки компаний на разные благотворительные цели могут быть и больше указанных пяти процентов. Эти издержки производятся из незапятанной прибыли компании, которую они употребляют по своему усмотрению. Но облагаемая налогом прибыль не может быть уменьшена на огромную сумму взносов на благотворительные цели, чем указанная в законе - до пяти процентов облагаемой налогом прибыли. Если, к примеру, облагаемая налогом прибыль компании в первом квартале 1997 года составила 1860 млн. Руб. (До вычета льгот), а общественная сумма взносов на благотворительные цели составила 111,6 млн. Руб., То облагаемая налогом прибыль миниатюризируется лишь на 93 млн. Руб.
(1860Х 5%).
Следует иметь в виду, что компании, учреждения и организации, получившие средства в порядке благотворительности, должны употреблять их по назначению, то есть на цели воплощения уставной деятельности. Если это, к примеру, дом детского творчества, то полученные им в качестве благотворительности средства могут быть использованы лишь на развитие детского творчества. Поэтому компании, учреждения и организации, получившие средства в порядке благотворительной помощи, по окончании отчетного года представляют в налоговый орган по месту собственного нахождения отчет о поступивших суммах и их расходования. Отчет представляется в срок, установленный для сдачи годового бухгалтерского отчета. В случае использования полученных средств не по назначению сумма этих средств в установленном порядке взыскивается в доход федерального бюджета.
Несмотря на кажущуюся простоту данной льготы, на практике её применение вызывает много вопросов. К примеру, на средства, предоставленные фабричным предприятием школе, приобретены компьютеры, лингафонная аппаратура. Нет сомнения, что средства в данном случае использованы по назначений. В то же время есть случаи, когда полученные в порядке благотворительной помощи средства израсходованы на приобретение легкового кара для директора школы; считать эти средства израсходованными по назначению нельзя и они обязаны быть взысканы в доход федерального бюджета.
Сложным является вопрос о форме благотворительного взноса - обязана ли она быть непременно денежной либо может быть натуральной? К огорчению, содержащиеся по данному вопросу формулировки как в Законе "О налоге на прибыль компаний и организаций", так и в аннотации ГНС РФ от ^0 августа
1995 года № 37 разрешают утверждать, что благотворительные взносы производятся лишь в денежной форме. Это определяется содержащейся в нормативных документах формулировкой, в согласовании с которой учреждения и организации, получившие благотворительную помощь, "представляют аналоговый орган по месту собственного нахождения отчет о поступивших суммах и их расходовании". Ясно, что эти суммы не могут быть выражены в другой форме, не считая денежной.
Это заметно сужает границы благотворительной помощи, которую компании могли бы оказывать школам, больницам, спортивным клубам и т.Д., В особенности в современных условиях, когда трудности сбыта многих видов продукции смешиваются с неплатежами. Мебельная фабрика могла бы безвозмездно предоставить школе мебель, но, увы, сделать этого нельзя: в случае передачи кому бы то ни было собственной продукции безвозмездно она в целях налогообложения оценивается по средним ценам реализации таковой же либо аналогичной продукции, и соответственно возрастает валовая и налогооблагаемая прибыль. Швейная фабрика могла бы безвозмездно передать комплекты спортивной формы для школы либо спортивного клуба, но сделать этого нельзя по той же причине, это не будет считаться благотворительным взносом и приведет не к уменьшению, а напротив, увеличению налогооблагаемой прибыли. По нашему мнению, это не достоинство, а просчет нашего налогового законодательства.
Направление предприятием средств на благотворительные цели, их получение и внедрение той либо другой организацией обязаны быть документально оформлены таковым образом, чтоб было ясно, что речь идет о взносах конкретно на благотворительные цели. Заместо этого время от времени пишут в документах об оказании безвозмездной денежной помощи школе либо детскому саду либо о безвозмездном предоставлении денежных средств и т.П. Такое вольное обращение с записями в платежных поручениях, с оформлением документов может привести к недоразумениям и потерям для обеих сторон, как для предоставляющей помощь, так и получающей её.
Предприятие, предоставляющее помощь, может оказаться в проигрыше, так как из-за небрежной формулировки может утратить право на льготу - уменьшение облагаемой прибыли на сумму благотворительных взносов (в размере до 3% либо
5% налогооблагаемой прибыли). Учреждение, получившее средства из-за небрежной записи в документах, может непреднамеренно употреблять их не по назначению, что грозит их изъятием в федеральный бюджет. Чтоб избежать этих противных последствий, нужно всего только пристально отнестись к оформлению документов, называя вещи своими именами, то есть так, как они названы в законе и аннотации, и были поняты всеми одинаково верно.

Передача средств обязана производиться на базе приказа либо распоряжения управляющего компании, в котором обязано быть верно указано, что средства предоставляются в качестве взноса на благотворительные цели. Копию приказа целесообразно передать организации, получающей средства, чтоб предупредить возможность их ошибочного использования не по назначению.
Для многих компаний существенное значение имеет льгота по прибыли, направленной на погашение убытков. Хотя содержание п. 4.6 По данному вопросу аннотации ГНС РФ от 10 августа 1995 года по существу не различается от текста ранее действовавшей аннотации, но при использовании данной льготой допускаются ошибки. По компаниям, получившим в предшествующем году убыток (по данным годового бухгалтерского отчета за 1992 и следующие годы), освобождается от уплаты налога часть прибыли, направленная на его покрытие в течение последующих 5 лет. Пользоваться данной льготой можно при условии полного использования на указанные цели резервного и остальных аналогичных по назначению фондов компании, создание которых предусмотрено законодательством РФ; фактически речь идет о резервном фонде, так как остальных аналогичных по содержанию фондов на наших предприятиях нет, да и резервные фонды имеют далеко не все. Правда, с выходом Закона "Об акционерных обществах" создание в них резервных фондов стало обязательным.
При определении данной льготы в расчет принимается полученный предприятием за год убыток лишь от реализации продукции (работ, услуг). Не учитывается при расчете данной льготы, в частности, убыток, появившийся по причине необоснованного включения в себестоимость продукции издержек, повлекших сокрытие либо занижение прибыли.
Не учитывается при определении рассматриваемой льготы также превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной. Казалось бы, в связи с. Отменой с 1 января 1996 года налога с превышения нормируемых издержек на оплату труда об этом последнем обстоятельстве можно было бы уже не говорить. Но это не так. Ведь льгота предоставляется на погашение убытка предыдущего года в течение последующих 5 лет, означает, указанное ограничение по определению суммы льготы нужно будет учесть и в 1997 году, вплоть до 2000 года.
Еще одно существенное положение: сумма убытка, на покрытие которого направляется прибыль, освобождаемая от налогообложения, распределяется равными долями на следующие пять лет. Если, к примеру, по отчету за 1996 год предприятием получен убыток в сумме 1200 млн. Руб., То в 1997 году на его покрытие можно навести лишь 240 млн. Руб. (1200:5 = 240 млн. Руб.).
естественно, предприятию, имеющему миллиардный оборот, тяжело понять, почему нельзя сходу покрыть всю сумму убытка, а необходимо растягивать этот процесс на
5 лет. Но закон есть закон и его следует соблюдать.
В то же время было бы уместно прислушаться к голосу практиков и установить, что если убыток предыдущего года не превосходит, к примеру, 100 малых размеров оплаты труда, то при определении льготы предприятие может по своему усмотрению распределять его либо не распределять на 5 лет.
произнесенное совсем не значит, что в настоящее время предприятие должно распределять сумму убытка на 5 лет. Таковой обязанности у компании нет, оно может в следующем году полностью погасить убыток прошедшего года, независимо от его размера, но льготой при налогообложении прибыли будет воспользоваться лишь в размере пятой части от суммы убытка. Нельзя диктовать предприятию, как ему расходовать свою чистую прибыль, но можно, естественно, определять, какая часть этих расходов и в каком порядке учитывается при определении льготы по налогу на прибыль.
Если в приведенном выше примере предприятие направит в 1997 году на покрытие убытка прошедшего года 1 200 млн. Рублей, то облагаемая налогом прибыль миниатюризируется лишь на 240 млн. Рублей.
При использовании данной льготой следует иметь ввиду, что не учитываются в налоговом расчете такие убытки, полученные от превышения лимитов, норм и нормативов, установленных законодательством РФ по учету издержек, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения (в настоящее время - в согласовании с постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 года № 661).
Имеются в виду издержки, превышающие установленные нормативы расходов на рекламу, на представительские цели, на уплату процентов за кредиты банков сверх ставки рефинансирования Центрального банка РФ (увеличенной на три пункта) и т.П.
Облагаемая налогом прибыль миниатюризируется также на сумму издержек на пополнение страховых резервов по страхованию жизни работников в пределах процента, предусмотренного в структуре тарифной ставки, согласованной с Федеральной службой России по надзору за страховой деятельностью.
Все перечисленные выше льготы, как отмечалось, не обязаны уменьшать фактическую сумму налога, исчисленную без учета льгот, более чем на 50 процентов.
Допустим, что облагаемая налогом прибыль (без вычета льгот) составила в первом квартале 960 млн. Руб. Издержки компании на приобретение машин и оборудования составили за квартал 240 млн. Руб., Расходы на содержание промышленного общежития - 290 млн. Руб., В том числе в пределах утвержденных местной администрацией норм - 260 млн. Руб. Издержки на проведение опытно- конструкторских работ составили 120 млн. Руб. На покрытие убытков прошедшего года, составивших 80 млн. Руб., Ориентировано 16 млн. Руб. Общественная ставка налога на прибыль составила 35%. Какую сумму налога обязано уплатить предприятие за данный квартал, если сумма начисленного с начала года износа главных производственных фондов составила 42 млн. Рублей?
Для ответа на поставленный вопрос определим поначалу фактическую сумму налога на прибыль, исчисленную без учета льгот:

960 млн. Руб. Х 35% = 336 млн. Руб.

Следовательно, исчисленная с учетом льгот сумма налога на прибыль не может быть меньше 168 млн. Руб. (336 : 2).
сейчас определим общую сумму льгот, на которую имеет право предприятие: по капитальным вложениям
240 млн. Руб. - 42 Млн. Руб. = 198 млн. Руб. По расходам на содержание социально-бытовых объектов (промышленного общежития)

260 млн. Руб. По затратам на НИОКР 960 млн. Руб. Х 10% = 96 млн. Рy6.

(при практически затраченной на эти цели сумме 120 млн. Руб.) По затратам на покрытие убытков прошедшего года

80 млн. Руб. : 5 = 16 млн. Руб., Что соответствует фактической сумме издержек на эти цели

ИТОГО: 198 +260 +96+ 16 = 570 млн. Руб.
Облагаемая налогом прибыль с учетом льгот составила бы 390 млн. Руб. (960-
570), а сумма налога на прибыль - 136,5 млн. Руб. (390 Х 35%). но с учетом установленного ограничения она не может быть меньше 168 млн. Руб.
Эта сумма (168 млн. Руб.)Подлежит внесению в бюджет.
Ставки налога на прибыль компаний понижаются на 50 процентов, если от общего числа их работников инвалиды составляют не менее 50 процентов. При определении права на получение данной льготы в среднесписочную численность не включаются инвалиды, работающие по совместительству, договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера.
Федеральным Законом "О внесении конфигураций и дополнений в Закон русской
Федерации "О налоге на прибыль компаний и организаций" от 31 декабря
1995 года № 227-ФЗ отменена льгота в части дивидендов, направляемых физическими лицами на развитие производства. В 1995 году дивиденды, выплачиваемые предприятиями физическим лицам, в случае их инвестирования внутри компании на техническое перевооружение, расширение производства и т.П., У начислившего их компании исключались из облагаемой налогом прибыли. С 1 января 1996 года данной льготы нет.

Рассматриваемая льгота отменена лишь для компаний - юридических лиц.
Что касается физических лиц, то если они инвестируют полученные ими дивиденды на техническое перевооружение компаний, их реконструкцию, расширение, пополнение оборотных средств, стройку и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры и т.П., То они подоходным налогом не облагаются (Закон РСФСР "О подоходном налоге с физических лиц", ст.3, П.10).
Если предприятие осуществляет несколько различных видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль, то льготы, уменьшающие облагаемую налогом прибыль, также нужно распределить по указанным видам деятельности. Это распределение делается пропорционально выручке, полученной раздельно по каждому виду деятельности в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Пример
Химкомбинат направил за счет незапятанной прибыли в первом квартале 1997 года 136 млн. Рублей на содержание общежития и профилактория; по нормам, установленным местными органами власти, издержки на содержание этих объектов могли составить 120 млн. Рублей. Следовательно, конкретно на эту сумму миниатюризируется облагаемая налогом прибыль.
Валовая прибыль комбината составила в первом квартале 2 640 млн. Рублей, в том числе от реализации промышленной продукции - 2 100 млн. Рублей и от выполнения посреднических операций - 540 млн. Рублей.
общественная сумма выручки комбината за первый квартал составила 8 000 млн. Рублей, в том числе от реализации продукции - 7 280 млн. Рублей и от выполнения посреднических услуг - 720 млн. Рублей.
Ставка налога на прибыль от основной деятельности составляет 35%, а от посреднической деятельности - 43%.
Так как ставки налога на прибыль по видам деятельности различаются, то в налоговую инспекцию обязаны быть представлены два расчета налога от фактической прибыли (по каждому виду деятельности раздельно). При этом льгота по затратам химкомбината на содержание жилищного фонда и объекта здравоохранения (профилактория) распределяется меж двумя указанными видами деятельности пропорционально доле каждого из них в общей сумме выручки: а) доля выручки от реализации продукции
7280 х 100 =91%

8000

6) доля выручки от выполнения посреднических операций

728 х 100 =9%

8000 в) часть льготы, приходящаяся на прибыль от основной деятельности комбината,

120 млн. Рублей х 91% = 109 200 тыс. Рублей; г) часть льготы, приходящаяся на прибыль от выполнения посреднических операций,

120 млн. Рублей х 9% = 10 800 тыс. Рублей; д) налог на прибыль от основной деятельности комбината

2100,0 млн. Рублей - 109,2 млн. Рублей = 1990,8 млн. Рублей;

1990,8 млн. Рублей х 35% = 696 780 тыс. Рублей;

е) налог на прибыль от выполнения посреднических операций

540,0 млн. Рублей - 10,8 млн. Рублей = 529,2 млн. Рублей;

529,2 млн. Рублей х 43% = 227 556 тыс. Рублей.
общественная сумма налога на прибыль химкомбината (при отсутствии остальных льгот) составит 696 780 тыс. Руб. + 227 556 Тыс. Руб. = 924 336 тыс. Руб.
В учете эта операция отражается проводкой (по начислению налога)

| Дт 81 |«Использование прибыли» |
|Кт 68 |«Расчеты с бюджетом» |
| |924 336 тыс. Рублей |

А при перечислении сумма начисленного налога в бюджет

| Дт 68 |«Расчеты с бюджетом» |
|Кт 51 |«Расчетный счет» |
| |924 336 тыс. Рублей |

При расчете льгот по налогу на прибыль возможны случаи как завышения, так и занижения налога на прибыль. Но неверное начисление льгот по налогу на прибыль нельзя разглядывать как сокрытие (занижение) прибыли с применением соответствующих штрафных санкций. Расчет льгот просто поддается проверке и исправлению. В этом случае уточняется лишь расчет налога на прибыль и взыскивается в бюджет причитающаяся сумма налога.
но если налогоплательщик завысил сумму льгот и в итоге занизил сумму налога на прибыль, то это событие не классифицируется как сокрытие прибыли, но так как уточненная сумма налога не была своевременно внесена в бюджет, то на сумму уточнения начисляются пени за просрочку уплаты налога. Если сумма льгот была завышена, к примеру, на 60 млн. Рублей и на эту же сумму была занижена облагаемая налогом прибыль, то при ставке
35% сумма налога, подлежавшего уплате, возрастает на 21 млн. Рублей и если уточнение произведено через 20 дней после пришествия срока платежа, то пени составят:

21 млн. Рублей х 0,3 процента х 20 дней = 1260 тыс. Рублей.

При рассмотрении льгот компаниям малого бизнеса следует иметь в виду конфигурации в системе налогообложения малых компаний в согласовании с
Федеральным Законом "О гос поддержке малого предпринимательства в русской Федерации" от 14 июня 1995 года и Федеральным Законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. Хотя в наименовании обоих законов речь идет о малом предпринимательстве, но при этом имеются в виду различные субъекты малого предпринимательства.
В согласовании с законом от 14 июня 1995 года к субъектам малого предпринимательства относятся коммерческие организации, отвечающие установленным критериям не лишь по численности работников, но и по принадлежности уставного капитала различным собственникам. При этом принимается во внимание структура уставного капитала по принадлежности различным собственникам и численность работников в следующем порядке: а) по структуре уставного капитала
- доля роли русской Федерации, субъектов русской Федерации, а также публичных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и других фондов не превосходит 25 процентов;
- доля юридических лиц, не являющихся субъектами малого предпринимательства, (одного либо нескольких) не превосходит 25 процентов.
Коммерческая организация, в уставном капитале которой доля указанных участников превосходит 25 процентов, не относится в целях налогообложения к малым компаниям, даже если она отвечает установленному критерию по численности работников; б) по численности работников - средняя численность не обязана превосходить установленных предельных уровней, дифференцированных по отраслям и видам деятельности в следующем порядке:
- в индустрии и строительстве - 100 человек;
- в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 чел.;
- в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек;
- в других отраслях и при осуществлении остальных видов деятельности - 50 человек.
Малые компании, осуществляющие несколько видов деятельности
(многопрофильные), относятся к тому виду деятельности, доля которой является большей в годовом объеме оборота либо годовом объеме прибыли; обращаем внимание на то событие, что ранее многопрофильные компании относились к соответствующей отрасли лишь по большему удельному весу выручки каждого вида деятельности в общей сумме выручки.

Пример
Предприятие со среднесписочной численностью работников 96 человек осуществляет три вида деятельности :
- в производстве промышленной продукции занято 45 человек, прибыль от реализации промышленной продукции составила за отчетный период 1,2 млрд. Руб.;
- розничную торговлю осуществляет подразделение с численностью работников
28 человек, прибыль от торговой деятельности составила за отчетный период
0,6 млрд. Руб.;
- прибыль от оказания услуг популяции и воплощения ремонтно-строительных работ составила 0,7 млрд. Руб., А численность занятых этими видами деятельности - 23 человека. Таковым образом, общественная сумма прибыли составила:
1,2+0,6+0,7 = 2,5 млрд. Руб., В т.Ч. От промышленной деятельности - 48% (1,2: 2,5), от торговой - 2% (0,6 : 2,5), от иных видов деятельности - 28% (0,7 :
2,5).
По преобладающему виду деятельности (в структуре прибыли) предприятие относится к индустрии. Следовательно, при иных равных условиях (доля гос принадлежности в уставном капитале не более 25%) предприятие в целях налогообложения признается малым (численность работников - менее
100 человек) и вправе воспользоваться льготами по налогу на прибыль, установленными для малых компаний.
Средняя за отчетный период численность работников компании определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также с учетом занятых в филиалах и остальных обособленных подразделениях компании.
В случае превышения малым предприятием установленной законом предельной численности указанное предприятие лишается льгот, предусмотренных работающим законодательством, на период, в течение которого допущено указанное превышение, и на следующие три месяца.
Следует также иметь в виду, что не относятся к малым компании, в уставном капитале которых доля, принадлежащая одному либо нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, превосходит 25 процентов.
В первые два года работы не уплачивают налог на прибыль малые компании, осуществляющие следующие виды деятельности;
- создание и переработка сельскохозяйственной продукции;
- создание продовольственных продуктов;
- создание продуктов народного потребления;
- создание строительных материалов:
- создание медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
- стройку объектов жилищного, производственного, общественного и природоохранного назначения (включая ремонтно-строительные работы). Эта льгота предоставляется малым компаниям при условии, что выручка от указанных видов деятельности превосходит 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ и услуг. При этом днем начала работы компании считается день его гос регистрации.
В третий и четвертый год работы указанные малые компании уплачивают налог в размере соответственно 25 и 50 процентов установленной ставки налога на прибыль, если выручка от указанных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).
Обращаем внимание на то, что предоставление малым компаниям льготы по налогу прибыль в форме освобождения от налога в первые годы работы, увязано с удельным весом отдельных видов деятельности не в полученной прибыли, а в выручке от реализации.
Невнимание к этому обстоятельству время от времени приводит к недоразумениям. Так, предприятие электротехнической индустрии наряду с изделиями основной номенклатуры для электростанций (электрощитки) в сумме 1200 млн. Руб. Получило также выручку от реализации продуктов народного потребления
(электроутюгов и др.) В сумме 870 млн. Руб.: Прибыль от реализации указанных видов продукции составила соответственно 110 млн. Руб. И 360 млн. Руб. Имеет ли предприятие право на льготу по налогу на прибыль, если оно является малым (среднесписочная численность работников - 85 человек)-и работает второй год с момента регистрации? Если бы при определении льготы принимался в расчет состав прибыли, то предприятие имело бы на нее право, так как прибыль от производства продуктов народного потребления составила
76,6% общей суммы прибыли (1 10 + 360 = 470 млн. Руб.; 360 : 470 = 0,766).
Но, увы, критерием предоставления рассматриваемой льготы является состав выручки от реализации продукции, а не прибыли. Меж тем в общей сумме выручки от реализации продукции - 1970 млн. Руб. Доля выручки от реализации продуктов народного потребления составляет всего 44% (870 : 1970 = 0,44), заместо требуемых по аннотации 70%. Следовательно, права на льготу данное предприятие не имеет.
Бывают, хотя и совсем редко, случаи, когда в ходе проверки, проводимой специалистами налоговых служб, выясняется, что предприятие имело право на льготу по прибыли, хотя не пользовалось ею. Так, маленькое предприятие, работающее второй год и специализирующееся на выпуске средств диагностики
(изделия медицинского назначения), имело по итогам за 1995 год выручку от реализации продукции 780 млн. Руб. И прибыль 159 млн. Руб.; Не считая того, предприятие имело доход от хранения денежных средств на депозитном счете в банке в размере 350 млн. Руб. Предприятие сочло, что оно не имеет прав на льготу, так как доля выручки от реализации изделий медицинского назначения в общей сумме выручки менее 70% (780 + 350 = 1130 млн. Руб.,780 : 1130 =
0,69).
Но дело в том, что таковой подход ошибочен. Проценты по депозитным вкладам выручкой от реализации не являются, они обязаны учитываться у компании на счете 80 "Прибыли и убытки" как прибыль от внереализационных операций.
Следовательно, вся выручка от реализации продукции компании - не 70%, а все 100% относятся к тому виду деятельности, который является основанием для получения льготы (выручка от производства и реализации изделий медицинского назначения).
Обращаем внимание также на то, что налоговые службы строго придерживаются установленных количественных критериев, дающих право на получение льготы.
Так, одно из малых компаний наряду с созданием устройств для химической индустрии изготовляет также изделия медицинского назначения. При общем объеме выручки от реализации продукции, составившей по документальным отчетным данным 4500 млн. Руб. За квартал, выручка от реализации продукции медицинского назначения составила 3150 млн. Руб., Либо
70% общей выручки (3150 : 4500 = 0,7). Предприятие пользовалось льготой, считая, что имеет на нее право.
но налоговая инспекция установила, что в отчетном квартале предприятие не имело права пользоваться льготой по налогу на прибыль, так как по закону она предоставляется только при условии, что выручка от определенных видов деятельности (в данном случае - от производства изделий медицинского назначения) превосходит 70%. тут же она этого уровня не превосходила.
Рассматриваемая льгота предоставляется лишь вновь созданным малым компаниям, а образованные на базе ликвидированных (реорганизованных) компаний, их филиалов и структурных подразделений права на нее не имеют.
Это следует иметь в виду акционерным обществам, которые в согласовании с законом "Об акционерных обществах" (ст. 19) Создают несколько дочерних обществ методом выделения из общества в расчете на льготное налогообложение.
Но выделение общества - это один из вариантов его реорганизации и созданные в итоге малые компании рассматриваемой льготой не пользуются.
Предоставление малым компаниям рассматриваемой льготы предполагает также, что они будут работать в течение долгого времени не менее 5 лет.
При прекращении малым предприятием деятельности, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения пятилетнего срока (начиная со дня его гос регистрации) сумма налога на прибыль, исчисленная в полном размере за весь период его деятельности и увеличенная на сумму дополнительных платежей, определенных исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка РФ за использование банковским кредитом, действовавшей в соответствующих' отчетных периодах, подлежит внесению в федеральный бюджет.
Эта норма закона ориентирована против малых компаний, которые в течение одного-двух лет пользуются рассматриваемой льготой, потом самоликвидируются с тем, чтоб начать ту же деятельность на новом месте и опять избежать налога на прибыль. Причем до 1 января 1996 года такие компании меньше рисковали, чем сейчас: если их "самодеятельность" была найдена, то они обязаны были внести в бюджет всю сумму налога за весь период деятельности. С
1 января 1996 года эта норма закона ужесточена, сейчас придется внести в бюджет сумму налога на прибыль, увеличенную на ставку рефинансирования
Центрального банка. Сейчас эта ставка составляет 42% , это означает, что при выявлении схожих случаев придется уплатить не лишь всю сумму налога, но и внести дополнительный платеж, соответствующий 42% от суммы налога.
Ранее действовавшая льгота малым компаниям, в согласовании с которой из их налогооблагаемой прибыли исключалась прибыль, направленная на стройку, реконструкцию и обновление главных производственных фондов, освоение новой техники и технологии, с 1 января 1996 года отменена. Правда, она в значимой мере перекрывается общей для всех компаний сферы ro производства льготой по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения, поскольку издержки на стройку, реконструкцию, обновление главных производственных фондов и т.П. Относятся к капитальным вложениям производственного назначения.
кроме указанной выше льготы по полному либо частичному освобождению от налога на прибыль малых компаний, осуществляющих определенные в законе виды деятельности, дополнительные льготы маленьким компаниям предоставлены
Федеральным законом "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29 декабря 1995 года. В согласовании с этим законом начиная с 1996 года наряду с общепринятой системой налогообложения действует упрощенная система налогообложения малых компаний. Право выбора одной из двух систем налогообложения принадлежит субъектам малого предпринимательства, они сами добровольно решают, какой системой воспользоваться: общепринятой для всех компаний либо упрощенной, разрешенной лишь малым компаниям.
Естественно, выбор делается на базе расчета, предприятие выбирает систему, позволяющую платить меньше, уменьшить тяжесть налогового бремени, а также резко упростить систему учета и отчетности.
Сущность упрощенной системы налогообложения состоит в том, что заместо совокупности установленных законодательством (федеральных, региональных и местных налогов и сборов маленькое предприятие становится плательщиком одного налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период. Они не платят налог на прибыль, налог на имущество компаний, на юзеров авто дорог и многие остальные, но наряду с единым налогом они остаются плательщиками: таможенных платежей; государственных пошлин; налога на приобретение автотранспортных средств; лицензионных сборов; отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
Право перехода к упрощенной системе налогообложения имеют не все малые компании, а только те из них, у которых численность работающих (включая работающих по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера) не превосходит 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. В предельную численность по закону включается также численность занятых в филиалах и подразделениях компании, хотя не достаточно возможно, чтоб у компании с численностью работающих до 15 человек были филиалы либо подразделения.
Упрощенной системой налогообложения не могут воспользоваться компании, занятные созданием подакцизных продуктов (винно-водочных изделий и др.), А также созданные на базе ликвидированных структурных подразделений работающих компаний. Не распространяется упрощенная система налогообложения на кредитные, страховые организации, инвестиционные фонды, на профессиональных участников рынка ценных бумаг, компании игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты остальных категорий, для которых установлен особенный порядок учета и отчетности.
Но численность работающих - не единственный критерий отнесения того либо другого компании к субъектам малого предпринимательства. Установлен и второй критерий - совокупный размер валовой выручки за год, предыдущий кварталу, в котором было подано заявление на право внедрения упрощенной системы налогообложения: совокупный размер валовой, выручки не обязан превосходить стотысячекратного малого размера месячной оплаты труда.
Если, к примеру, заявление подано в первом квартале 1997 года, то валовая выручка не обязана превосходить 8349 млн. Руб. За весь 1996 год (83490 руб. Х
100000).
малый размер оплаты труда берется по состоянию на первый день квартала, в котором предприятие подало заявление о желании перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Если заявление подано, к примеру, в первом квартале, то принимается малый размер заработной платы, который был установлен законодательством РФ на 1 января: если заявление подано, к примеру, 25 мая, то принимается малый размер оплаты труда на 1 апреля и т.Д.
У вновь созданных компаний, естественно, в предыдущие 12 месяцев никакой валовой выручки не было, поэтому предприятие, подавшее соответствующее заявление, становится субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла его официальная регистрация.

При упрощенной системе налогообложения объектом обложения единым налогом может быть или совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая 1 выручка от реализации продукции, полученная за этот период.
Но право выбора одного из двух вероятных объектов налогообложения принадлежит не предприятию, а органу гос власти субъекта РФ - края, области и т.П. Для определения совокупного дохода из валовой выручки вычитаются:
- цена использованных в процессе производства сырья, материалов, комплектующих изделий, обретенных продуктов, топлива;
- эксплуатационные расходы;
- издержки на текущий ремонт;
- издержки на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности;
- издержки на аренду транспортных средств;
- расходы на уплату процентов за использование кредитными ресурсами банков (в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 3 пункта, в марте
1997 года это составляло 45 процентов), на оплату оказанных услуг;
- налог на добавленную цена, уплаченный поставщикам материальных ресурсов и др.;
- налог на приобретение автотранспортных средств, отчисления в государственные внебюджетные фонды, уплаченные таможенные платежи, государственные пошлины и лицензионные сборы.
Как видно из приведенного списка издержек, исключаемых из валовой выручки для определения совокупного дохода, он по составу и величине значительно различается от валового дохода, исчисляемого по общепринятой методике (сумма выручки за вычетом материальных издержек на создание и реализацию продукции), так как вычитаются не лишь материальные издержки, но и проценты за кредит, налоги, плательщиком которых остается субъект малого предпринимательства, и др. Расходы. Но все же главным содержанием совокупного дохода является сумма оплаты труда и прибыли. Что же касается валовой выручки, то она представляет собой сумму выручки от реализации продукции, работ и услуг, отражаемой на счете 46 "Реализация продукции
(работ, услуг)", а также от реализации главных средств и остального имущества, отражаемой на счетах 47 "Реализация и прочее выбытие главных средств" и 48 "Реализация иных активов", и внереализационных доходов
(счет 80 "Прибыли и убытки"). таковым образом, понятие "валовой выручки", применяемое при налогообложении указанных в законе от 29 декабря 1995 года субъектов малого предпринимательства, шире, чем традиционно применяемое понятие выручки от реализации продукции, работ и услуг.
Ставки одного налога при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности установлены следующие:
1) при налоге на совокупный доход
- 10 процентов в федеральный бюджет;
- до 20 процентов в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 30%);
2) при налоге на валовую выручку
- 3,33 процента в федеральный бюджет;
- до 6,67 процента суммы валовой выручки в бюджет субъекта РФ и местный бюджет (в целом - до 10 процентов суммы валовой выручки).
Естественно, что валовая выручка служит объектом налогообложения, а источником налогового платежа является прибыль малого компании; в отдельные периоды может оказаться недостаточно прибыли для внесения налогового платежа, в этом случае у компании возникает задолженность по платежам в бюджет со всеми вытекающими последствиями.
Конкретные ставки одного налога инсталлируются субъектами РФ, они определяют также пропорцию распределения налоговых платежей меж бюджетом субъекта РФ (республики, края, области и др.) И местным бюджетом. Они могут предоставлять льготы по уплате одного налога отдельным категориям плательщиков (но не отдельным плательщикам) в пределах суммы налоговых поступлений, подлежащих зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет.
не считая того, органы гос власти субъектов РФ могут заместо указанных выше объектов и ставок одного налога вводить расчетный порядок определения одного налога на базе характеристик по обычным организациям- представителям, учесть их отраслевые особенности (различные группы компаний бытового обслуживания, торговли, ремонтные и другие мастерские и др.). Но при этом суммы одного налога, подлежащие уплате предприятиями и организациями, не могут быть ниже определенных расчетным методом, а распределение налога меж бюджетами всех уровней обязано соответствовать установленному законом (один к двум, то есть одна треть - в федеральный бюджет, две трети - в бюджет субъекта РФ и местный бюджет).
Официальным документом, удостоверяющим право внедрения предприятием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый налоговыми органами по месту постановки на учет сроком на один год. Цена патента определяется субъектами РФ и может быть дифференцирована по видам деятельности.
Оплата патента делается не сверх сумм одного налога, а засчитывается предприятию в счет обязательства по уплате одного налога.
Суммы, полученные от оплаты предприятиями патентов, распределяются меж бюджетами так же, как и единый налог (один к двум).
Предприятие, желающее перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и, естественно, отвечающее установленным критериям, обязано подать соответствующее письменное заявление в свою налоговую инспекцию не позже чем замесяц до начала еще одного квартала. Ему будет выдан патент при условии, что:
- общее число работников не превзойдет 15;
- нет просроченной задолженности по уплате налогов и других обязательных платежей за предшествующий отчетный период:
- своевременно сданы нужные расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предшествующий отчетный период.
Если предприятие получило (получило) патент, то упрощенная система налогообложения распространяется на его филиалы и подразделения, являющиеся самостоятельными налогоплательщиками; они обязаны в свои налоговые инспекции предоставлять нотариально заверенные копии патентов, полученных предприятиями, не позже чем за 15 дней до начала еще одного квартала.
Хотя, повторяем, наличие у компании, имеющего всего 15 работников, раздельно расположенных филиалов и подразделений маловероятно, во всяком случае, их совсем не достаточно.
При упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности предприятие ведет "Книгу учета доходов и расходов" по форме, устанавливаемой
Министерством денег РФ. При получении патента на первой страничке книги проставляется регистрационный номер и дата выдачи патента. По истечении срока деяния патента по заявлению компании ему выдается новый патент на еще один год с регистрацией новой "Книги учета доходов и расходов".
По итогам хозяйственной деятельности за квартал пред-приятие-представляет в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за отчетным, расчет подлежащего уплате одного налога с зачетом ранее оплаченной стоимости патента, а также выписку из "Книги учета доходов и расходов" с указанием совокупного дохода и валовой выручки (в зависимости от принятого объекта налогообложения), полученных за отчетный период.
Если в течение года будет превышена предельная численность работников (15 человек), то предприятие с начала следующего квартала переходит на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности.
В индустрии компаний с численностью работающих до 15 человек относительно незначительно, но их совсем много в торговле, в отраслях бытового обслуживания населения и др. Как правило, переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности им выгоден, хотя по каждому конкретному предприятию таковой вывод моует быть сделан лишь на базе расчета и сравнения сумм налога по общепринятой и по упрощенной системе. Схематично последняя может быть представлена следующим образом.

УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ компаний И ОРГАНИЗАЦИЙ

| Критерии | Объекты упрощенного |
|субъектов |налогообложения и ставки одного |
|малого |налога |
|предпринимательства | |
|Показатель | Величина |Показатель | Ставки одного налога, % |
| |показателя | | |
| | | | в | в бюджет |
| | | |федеральный |субъекта |
| | | | |РФ и местный |
| | | |бюджет |бюджет |
|Численность | До 15 | Совокупный | | До 20|
|работников |человек |доход |10 | |
|Валовая |До 100000 |Валовая | | |
|выручка за |малых |выручка |3,3 |До 6,67 |
|предшествующ|размеров оплаты| | | |
|ий год | | | | |

Объект упрощенного налогообложения определяется органом гос власти субъекта РФ, что же касается позиции компаний по данному вопросу, то она обязана определяться структурой валовой выручки.
При высоком удельном весе материальных издержек компаниям выгоднее принять совокупный доход в качестве объекта налогообложения. Если же доля материальных издержек невелика, то выгоднее в качестве объекта налогообложения принять валовую выручку.

Льготой для малых компаний, не считая рассмотренных выше, можно считать также положение закона от 14 июня 1995 года "О гос поддержке малого предпринимательства в русской федерации", по которому в случае если конфигурации налогового законодательства создают менее благоприятные условия для субъектов малого предпринимательства по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет собственной деятельности указанные субъекты подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их гос регистрации. Льготой для малых компаний является и предоставленная им возможность внедрения ускоренной амортизации, о чем сказано в подразделе 3.2.5. "Амортизация главных фондов”.

3.3. ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ОСВОБОЖДАЕМЫЕ ОТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Федеральным законом "О внесений конфигураций и дополнений в Закон русской
Федерации "О налоге на прибыль компаний и организаций" от 10 января 1997 года уточнен список компаний и видов деятельности, полностью освобожденных от налога на прибыль. В этом отношении п.4.7 Аннотации ГНС
РФ от 10 августа 1995 года "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний и организаций" просит значимой корректировки.
Не облагается налогом прибыль религиозных объединений, компаний, находящихся в их принадлежности, и хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада религиозных объединений, от культовой деятельности, производства и реализации предметов культа и предметов религиозного назначения, а также другая прибыль указанных компаний и хозяйственных обществ в части, используемой на воплощение этими объединениями религиозной деятельности. Эта льгота не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных продуктов, минерального сырья, остальных нужных ископаемых, а также других продуктов в согласовании с списком, утверждаемым Правительством русской Федерации.
Не облагается налогом прибыль публичных организаций инвалидов и находящихся в их принадлежности компаний, учреждений и организаций, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов публичных организаций инвалидов. Эта льгота, как и представляемая религиозным организациям, не распространяется на прибыль, полученную от производства и реализации подакцизных продуктов, минерального сырья, остальных нужных ископаемых, а также других продуктов в согласовании с списком, утверждаемым Правительством РФ.
Не облагается налогом прибыль специализированных протезно-ортопедических компаний, а также полученная от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов; список таковых технических средств приведен в приложении к аннотации ГСП РФ №37 от 10 августа 1995 года. Не облагается налогом также прибыль, полученная от производства продукции обычных народных промыслов, а также народных художественных промыслов.
Независимо от вида деятельности освобождаются от налога на прибыль компании, учреждения и организации, в которых инвалиды составляют не менее 50% общего числа работников, при условии, что не менее половины полученной прибыли расходуется на социальные нужды инвалидов. Имеются в виду, естественно, инвалиды, работающие на данном предприятии. Список социальных нужд инвалидов, на ублажение которых обязано быть использовано не менее половины полученной прибыли, приведен в аннотации
ГНС РФ №37 от 10 августа 1995 года (в Законе "О налоге на прибыль компаний и организаций" этого списка нет). В этот список, в частности, входят: оказание медицинской помощи инвалидам, обеспечение их лекарствами санаторно-курортное исцеление, обеспечение средствами передвижения, протезно-ортопедической помощью, теплотехникой, сурдотехникой
(для лиц с ослабленным слухом) и другими техническими средствами для труда, быта, обучения, досуга, физкультуры и спорта и других сфер жизни.
При определении права компании на рассматриваемую льготу в среднесписочную численность работников включаются не лишь все состоящие в штате работники (в том числе работающие по совместительству), но и лица, выполняющие для данного компании работы по договорам подряда, поручения и другим договорам гражданско-правового характера.
Освобождена от налога прибыль компаний, находящихся
(передислоцированных) в регионах, пострадавших от радиоактивного загрязнения вследствие Чернобыльской и остальных радиационных катастроф, полученная от выполнения проектно-конструкторских, строительно-монтажных, автотранспортных и ремонтных работ, производства конструкций и деталей при условии, что размер работ по ликвидации последствий радиационных катастроф составляет у этих компаний не менее 50 процентов общего размера работ.
Если же у компаний, выполняющих эти работы, их размер составляет менее 50 процентов от общего размера, то от налога на прибыль освобождается лишь часть прибыли, полученная в итоге выполнения этих работ.
Не облагается налогом часть прибыли специализированных реставрационных компаний, направленная ими на реставрацию, а также прибыль государственных и городских музеев, библиотек, филармонических коллективов, театров, архивных учреждений, цирков, зоопарков, ботанических садов, дендрологических парков и государственных заповедников, полученная от их деятельности.
Не облагается налогом прибыль, полученная от производства товаров детского питания.
С 1 января 1996 года освобождена от налога прибыль компаний Федеральной службы лесного хозяйства России, полученная от переработки и утилизации низкосортной и мелкотоварной древесины, от рубок ухода за лесом и реализации продукции побочного использования лесом, при условии использования данной прибыли на ведение лесного хозяйства.
Также освобождена от налога на прибыль публичных объединений охотников и рыболовов а также находящихся в их принадлежности компаний полученная от реализации продуктов (работ услуг)( охотничье-рыболовного спортивно- оздоровительного и природоохранного назначения. В первый раз также освобождена от налога прибыль компаний всех организационно-правовых форм полученная от реализации произведенной ими медицинской продукции входящей в список жизненно-нужных и важнейших лекарственных средств изделий медицинского назначения по перечню утвержденному Правительством РФ.
компании и виды деятельности которые освобождены от налога на прибыль указаны в аннотации N 37 ГСН РФ от 10 августа 1995 года но воспользоваться ею можно лишь с учетом дополнений и конфигураций внесенных в Закон РФ «О налоге на прибыль компаний и организаций» Федеральным Законом от 31 декабря
1995 года N 227-ФЗ и
Федеральным Законом от 10 января 1997 года N 13-ФЗ .

4. ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

Табл.4.1.

ДЕЙСТВУЮЩИЕ СТАВКИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ( В %)

|Плательщики налога | В части, зачисляемой в|Суммарная |
| | | |
| |бюджет | |
| |федеральный |субъектов | |
| | |РФ | |
|Банки, страховщики, биржи, | | | |
|брокерские конторы, а также |13 |до 30 |до 43 |
|любые организации по прибыли от | | | |
|посреднической деятельности | | | |
| | | | |
|компании индустрии, | | | |
|стройки, торговли, бытового|13 |до 22 |до 35 |
|обслуживания и все остальные | | | |
|организации | | | |


Законодательством РФ однозначно определена ставка налога на прибыль лишь в части зачисляемой в федеральный бюджет - 13 %. Ставки налога в части зачисляемой в бюджет субъектов РФ могут быть различными они определяются без помощи других органами гос власти субъектов РФ но в пределах ставки установленной законодательством РФ.


естественно, субъекты РФ могли бы устанавливать ставки налога ниже предельных, но при напряженности, а во многих вариантах дефицитности их бюджетов этого практически на происходит, практически везде ставки налога составляют 35% и 43%.
Субъекты РФ могут дифференцировать ставки налога, но не по отдельным плательщикам, а только по категориям плательщиков и видам деятельности.
Необязательно, к примеру, банкам, страховщикам, брокерским конторам, а также по прибыли от посреднической деятельности устанавливать единую ставку налога 30 %, можно одним установить 30 %, иным 25 %, третьим 28 % - это дело органов гос власти субъектов РФ. Точно так же необязательно компаниям индустрии, стройки, торговли, бытового обслуживания и др. Устанавливать единую ставку налога, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22 %, можно с учетом объективных условий в данном крае, области т.П. Установить одной категории плательщиков ставку 18 %, иным 20 %, третьим 22 % (но не выше 22 %). данной возможностью субъекты РФ фактически не пользуются.
Ставки налогообложения доходов от отдельных видов деятельности, отличающиеся от приведенных в табл.5.1, Рассматривались выше, тут лишь сгруппируем их в одной таблице:

Табл.4.2.
| N | Виды деятельности |Ставка | Примечание |
|п/п | |налога, % | |
| 1 |Доходы от долевого роли в | 15 | Налог взимается у |
| |деятельности остальных компаний | |источника |
| 2 |Дивиденды по акциям, проценты и | | |
| |дисконтный доход по государственным |15 |Налог взимается у |
| |ценным бумагам | |источника |
| 3 |Доходы казино, игорных домов и | 90 | |
| |другого игорного бизнеса | |------- |
| 4 |Доходы от видеодеятельности: | | В составе доходов |
| |видеосалонов, видеопоказа, проката |70 |учитываются доходы от |
| |видео- и аудиокассет и записей на них| |аренды и остальных видов |
| | | |использования |
| | | |видеосалонов и др. |

Термин "Налог взимается у источника" значит, что начисляет сумму налога и перечисляет в бюджет организация, выплачивающая доход (а не получающая его), она несет ответственность за полноту и своевременность уплаты налога.
к примеру, акционерное общество, начисляя дивиденды акционерам, удерживает и перечисляет в бюджет налог: у акционеров - физических лиц - по ставке подоходного налога (12% и др.), У акционеров - юридических лиц по ставке
15% (не считая банков, которые платят налог по ставке 18%).
По п. 3 И 4 табл. 5.2 Налогом облагается не прибыль, а доход. Доход определяется в виде различия меж выручкой и расходами, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, за исключением расходов на оплату труда. Это означает, что под налогообложение по этим видам деятельности попадает не лишь прибыль, но и фонд оплаты труда.
У многих акционерных обществ часть акций (как молвят, пакеты акций) находятся в гос принадлежности. Дивиденды по этим акциям начисляются в общем порядке, по тем же ставкам, что и иным акционерам, но налогом не облагаются; начисленные суммы дивидендов перечисляюгся в соответствующие бюджеты в зависимости от того, в чьей принадлежности находилось предприятие до приватизации: федеральной, субъекта РФ либо городской, кто является держателем пакета акций. Исчисление налога на доходы, указанные в п. 3 И 4. табл. 5.2, Делается ежемесячно нарастающим итогом с начала года. Расчет суммы налога представляется в налоговую инспекцию не позже 20-го числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога делается в пятидневный срок со дня представления расчета (т.Е. Не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным).
При исчислении суммы налога по п. 4 Табл. 5.2 Следует иметь в виду, что прибыль от проката (показа) кино- и видеопродукции для детей, произведенной русскими киностудиями, налогом не облагается (естественно, обязан быть обеспечен раздельный учет таковой прибыли).
В течение квартала плательщики налога на прибыль создают авансовые платежи налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период (квартал) и установленной ставки налога.
В согласовании с .Федеральным Законом "О внесении конфигураций и дополнений в
Закон русской Федерации "О налоге на прибыль компаний и организаций" от 31 декабря 1995 года №227-ФЗ от уплаты авансовых взносов налога на прибыль освобождены:
- компании, добывающие драгоценные сплавы и драгоценные камешки;
- малые компании;
- бюджетные организации.
В 1995 году к группе плательщиков налога, освобожденных от авансовых взносов, относились также инвестиционные фонды, но с 1 января 1996 года они из нее исключены.
При изменении в течение квартала суммы предполагаемой прибыли предприятие- налогоплательщик по согласованию с финансовыми органами может пересмотреть сумму предполагаемой прибыли и авансовых взносов налога на прибыль и представить справку об этих конфигурациях не позже чем за 20 дней до окончания отчетного квартала.
Авансовые, взносы налога на прибыль производятся не позже 15-го числа каждого месяца равными долями в размере одной трети предполагаемой квартальной суммы налога.
До начала каждого квартала компании представляют налоговому органу по месту собственного нахождения справку о предполагаемой сумме прибыли в предстоящем квартале по следующей форме (табл. 5.3).

Табл. 4.3.

СПРАВКА об авансовых взносах налога в бюджет, исходя из предполагаемой прибыли на 2 квартал 1996 года

АО "Металлист" (тыс. Руб.)

| N| характеристики | По данным |
| | |плательщика|
|п/п | | |
| 1|Сумма прибыли, исчисленная исходя из планового | |
| |(предполагаемого) размера реализации продукции |240000 |
| |внереализационных доходов и расходов | |
| 2 |Установленная ставка налога на прибыль (всего %) в том | 35|
| |числе: | |
| |а) в федеральный бюджет |13 |
| |б) в бюджет области (либо края и т.Д.) |15 |
| |в) в местный бюджет |7 |
| 3 |Сумма налога на прибыль, исчисленного исходя из | |
| |предполагаемой прибыли и установленной ставки налога в том |84000 |
| |числе: | |
| |а) в федеральный бюджет |31200 |
| |б) в бюджет области |36000 |
| |в) в местный бюджет |16800 |

Произведя расчет суммы налога, бухгалтер обязан проверить его, в том числе методом определения контрольной суммы: контроль: 31200 + 36000 + 6800 = 84000 тыс. Рублей.
По окончании первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года плательщики исчисляют сумму налога нарастающим итогом с начала года, исходя из практически полученной ими прибыли, подлежащей налогообложению, с учетом предоставленных льгот и ставки налога на прибыль. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом (то есть за вычетом) ранее начисленных платежей.
При этом расчет суммы налога по фактической прибыли может различаться от исчисленного, исходя из предполагаемой прибыли. Разница меж суммой, подлежащей внесению в бюджет по практически полученной предприятием прибыли и суммой авансовых взносов налога (исходя из предполагаемой прибыли) за истекший квартал уточняется (возрастает либо миниатюризируется) на сумму, рассчитанную исходя из процентной ставки за использование банковским кредитом, установленной в истекшем квартале Центральным банком РФ: в течение квартала ставка Центрального банка могла изменяться, поэтому берется ставка на середину квартала: на 15 февраля, на 15 мая, на 15 августа, на 15 ноября. Если. К примеру, за первый квартал 1997 года сумма налога, исчисленного по фактической прибыли, превосходит исчисленную, исходя из предполагаемой прибыли, на 20 млн. Рублей, то уточнение суммы налога делается следующим образом:
- ставка Центрального банка РФ на 13 февраля 1997 года (годовая) 42%;
- ставка ЦБ РФ в расчете на квартал 42:4 = 10,5%;
- сумма, подлежащая взносу в бюджет 20 + (20 х 10.5%) = 20+2,1 =2,1млн.Руб.
Корректировка дополнительных платежей в бюджет на процентную ставку
Центрального банка РФ базирована на том, что при занижении авансовых взносов сумм налога на прибыль предприятие употребляло в собственном обороте средства, которые обязаны были принадлежать бюджету, то есть как бы употребляло бюджетный кредит. А за кредит нужно платить (естественно, по ставке рефинансирования ЦБ РФ).

Правда, корректировка делается в обе стороны: как в сторону дополнительных платежей в бюджет (при занижении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался больше суммы авансовых платежей за истекший квартал), так и в сторону возврата предприятию излишне внесенных средств в бюджет (при завышении авансовых взносов, когда расчет суммы налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога за истекший квартал). Но при определении дополнительных платежей в бюджет никаких ограничений на установлено, а при определении сумм, подлежащих возврату из бюджета (либо зачислению предприятию в счет грядущих платежей) установлены определенные ограничения: возврат из бюджета излишне внесенных сумм делается в пределах практически внесенных в бюджет авансовых платежей налога на прибыль за отчетный квартал, но не более суммы, оставшейся после возврата налога по результатам перерасчета по практически полученной прибыли за отчетный период с начала года.
Если с компании, исходя их расчета налога по практически полученной сумме прибыли за квартал, причитаются дополнительные платежи в бюджет, то они распределяются меж бюджетами различных уровней пропорционально распределению меж ними налога на прибыль.
Пример
По данным расчета налога от фактической прибыли компании - АО
"Металлист" за второй квартал 1997 года, с него причитаются дополнительные платежи в бюджет в сумме 14 млн. Рублей. Распределить указанную сумму меж бюджетами разных уровней.
Как видно из таблицы 4.5.3, суммарная ставка налога на прибыль АО
"Металлист" составляет 35%, а по бюджетам разных уровней соответственно
13, 15, и 7 процентов. Исходя их этих данных сумма дополнительных платежей распределяется меж бюджетами следующие, образом: а) в федеральный бюджет

14 млн. Рублей х 13 = 5,2 млн. Руб.;

35

б) в бюджет области

14 млн. Рублей х 15 = 6 млн. Руб.;

35

в) в местный бюджет

14 млн. Рублей х 7 = 2,8 млн. Руб.;

35

Контроль: 5,2 +6,0+2.8 = 14 млн. Руб.
Дополнительные платежи в бюджет, скорректированные на процентную ставку
Центрального банка РФ за использование банковским кредитом, относятся на денежные результаты деятельности компании (дебет сч. 80 "Прибыли и убытки").
Начисление как авансовых взносов налога на прибыль, так и суммы налога по фактической прибыли (за вычетом ранее сделанных платежей, поскольку все расчеты ведутся нарастающим итогом) отражается в учете по дебету сч. 81
"внедрение прибыли" и кредиту сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
(возникновение задолженности компании - налогоплательщика бюджету).
Уплата налога, то есть погашение задолженности бюджету по налоговым платежам, делается списанием начисленной суммы налога с кредита сч. 51
"Расчетный счет" в корреспонденции с дебетом сч. 68 "Расчеты с бюджетом"
(погашение задолженности).
Авансовые платежи налога на прибыль принимаются в расчет в пределах сумм, предусмотренных в, справках об авансовых взносах налога на прибыль в бюджет
(с учетом конфигураций, внесенных в установленном порядке) исходя из сумм предполагаемой прибыли. К примеру, в справке о суммах авансовых платежей налога на прибыль были предусмотрены на первый квартал 1997 года платежи в размере 400 млн. Рублей, практически плательщиком перечислено в бюджет 500 млн. Рублей, а сумма налога, причитающаяся в бюджет исходя из практически полученной прибыли за первый квартал, составила 600 млн. Рублей. По этим данным сумма налога, подлежащая к оплате по результатам деятельности за первый квартал 1997 года, составляет 200 млн. Рублей (600-400). От данной суммы определяются дополнительные платежи по ставке Центрального банка РФ.
Поскольку 15 февраля 1997 года эта ставка составляла 42 %, то дополнительные платежи составят:

42 : 4 = 10.5%; 200 млн. Руб. Х 10,5% = 21 млн.Рублей.
Всего предприятие обязано внести в бюджет:

600 + 21 = 621 млн. Рублей.
За вычетом ранее сделанных платежей предстоит внести:

621 - 500 = 121 млн. Рублей.
Дополнительные платежи в бюджет, рассчитанные в указанном выше порядке, относятся на денежные результаты деятельности (дебет сч.80 «Прибыли и убытки»).
Если же, напротив, предприятию возвращены излишне внесенные суммы налога, скорректированные на ставку Центрального банка РФ, то начисленные ему дополнительные суммы относятся в кредит сч.80 «Прибыли и убытки» как внереализационные доходы и облагаются налогом на прибыль в общем порядке.
Если расчет налога по фактической прибыли оказался меньше суммы авансовых платежей налога, практически внесенных предприятием в бюджет, то указанная разница, скорректированная на процентную ставку ЦБ РФ, засчитываются предприятию в счет очередных платежей либо возвращается ему налоговой инспекцией по его письменному заявлению, но не более сумм авансовых взносов, внесенных в данном квартале предприятием. Допустим, сумма авансовых взносов компании в бюджет за первый квартал 1997 года - 400 млн. Рублей, сумма налога по фактической прибыли за квартал - 300 млн. Рублей. В этом случае возврату либо зачету предприятию подлежит сумма:
100 + ( 100 х 10,5 %) = 110,5 млн. Рублей, где 10,5 % - процентная ставка Центрального Банка РФ на 15 февраля 1997 года, деленная на 4 (42 % : 4).

По компаниям, получившим в отчетном квартале убыток, возврат сумм, рассчитанных указанным выше методом, не делается.
Начиная с 1 января 1997 года все компании, которые до этого времени производили авансовые платежи, имеют право отрешиться от них и перейти на ежемесячную (заместо квартальной) уплату в бюджет налога на прибыль, исходя из практически полученной прибыли за предыдущий месяц и ставки налога.
Расчеты налога по практически полученной прибыли производятся ежемесячно нарастающим итогом. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется за вычетом ранее начисленных сумм платежей, расчеты представляются в налоговые органы не позже 20 числа месяца, следующего за отчетным, а уплата налога делается не позже 25 числа месяца, следующего за отчетным, по квартальным расчетам - в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам - в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за истекший год.
При отсутствии контракта о совместной деятельности средства, поступившие от остальных компаний и организаций, включаются в состав доходов от внереализационных операций и в учете отражаются по кредиту счета 80
"Прибыли и убытки".
Исходной базой для расчета суммы налога по фактической прибыли является кредитовое сальдо счета 80 "Прибыли и убытки", это и есть балансовая прибыль. В "Отчете о денежных результатах" (ф № 2) она находит отражение по строке 140 "Прибыль (убыток) отчетного периода"; в бухгалтерском балансе по строке 480 находит отражение лишь часть балансовой прибыли
("Нераспределенная прибыль отчетного года").
На базе балансовой прибыли, как было показано выше, определяется валовая прибыль, а на её базе прибыль, облагаемая налогом по форме приложения № 8 к аннотации ГНС РФ № 37 от 10 августа 1995 года. Пи этом необходимо иметь ввиду конфигурации, внесенные федеральным Законом № 227-ФЗ от 31 декабря 1995 года и
Федеральным Законом № 13-ФЗ от 10 января 1997 года. Эти конфигурации были отмечены выше.
не считая того, следует иметь в виду, что прибыль, принимаемая в расчет для целей налогообложения, различается от балансовой прибыли на суммы рассмотренных выше нормируемых издержек, представительские расходы и др.), То есть валовая прибыль больше балансовой на сумму превышения установленных нормативов.
При возникновении у компаний задолженности по платежам в бюджет к ним могут применяться меры бесспорного взыскания недоимки в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов. Эта мера осуществляется в согласовании с установленным Госналогслужбой РФ, Минфином
РФ ЦБ РФ "Порядком бесспорного взыскания недоимки по платежам в бюджет в виде обращения взыскания на суммы, причитающиеся недоимщику от его дебиторов" (ГНС РФ 28 февраля 1994 г., МФ РФ и ЦБ РФ 1 марта 1994 г.).
Юридические лица, независимо от формы принадлежности и организационно- правовой формы хозяйствования, а также их филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет, на которые в согласовании с законодательством возложена обязанность уплачивать налоги, обязаны вести учет дебиторской задолженности и ежеквартально составлять список организаций и компаний дебиторов с указанием суммы дебиторской задолженности, в том числе просроченной.
В случае списания задолженности как безнадежной на убытки вследствие неплатежеспособности должника она не считается аннулированной и обязана отражаться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью её взыскания в случае конфигурации (улучшения) имущественного положения должника.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Тяжесть налогового бремени в России очевидна, обосновывать её не необходимо.
Обязанность платить налоги также не вызывает колебаний. Но на вопрос о том, как платить меньше налогов, могут быть даны различные .ответы. Наш ответ состоит в том, чтоб следовать правилу: если, не нарушая законов, можно платить налогов на рубль меньше, то это следует делать.
Хотя главные контуры налоговой системы РФ сложились достаточно верно, нас ждут еще многие её конфигурации и уточнения:
- сокращение количества налогов, но без существенного понижения общего уровня налогообложения, это при нынешнем финансовом состоянии страны нереально, т.К. Если сейчас резко понизить уровень налогов, то нехватка средств в бюджете, и без того очень острая, воспримет просто трагические размеры. В итоге правительство будет вынуждено финансировать неизбежные расходы за счет кредитной эмиссии, что повлечет за собой гиперинфляцию, которая сама по себе является налогом более тяжелым и деструктивным для экономики, чем все другие, совместно взятые. К тому же гиперинфляция еще больше отбирает у населения и страны, чем правительство получает от кредитной эмиссии, её породившей.
- усиление контроля за соблюдением налогового законодательства с целью повышения степени "собираемости" налогов, борьбы с так называемой темной наличностью, маневрированием расчетными и ссудными счетами и т.П. Поэтому способности облегчения налогового бремени необходимо находить не по пути нарушений налогового законодательства, а на пути его разумного внедрения;
- организация контроля за внедрением амортизационных отчислений по назначению, то есть лишь как источника капитальных вложений; многократное увеличение стоимости главных фондов в итоге проведенных переоценок, а следовательно, и сумм начисляемого износа делает эту делему очень актуальной, и в наиблежайшей перспективе можно ждать государственных мер по её решению, к чему компаниям следует заранее готовиться;
- очень вероятный переход к определению выручки от реализации продукции по моменту её отгрузки, по способу счетов-фактур, а не по моменту поступлений средств за отгруженный продукт.

Проект Налогового кодекса не предугадывает повышения ставок главных налогов, но налогооблагаемая база будет существенно расширена за счет отмены многих льгот. Идеология Налогового кодекса - ослабление налогового бремени в обмен на ликвидацию льгот. Если удастся добиться их отмены хотя бы на 70 трлн. Рублей , Минфин будет считать свою цель удачной. Общий же размер работающих сейчас льгот равен 175 трлн. Рублей, причем установленных законодательно, что создает главные трудности при принятии Налоговой конституции. Суммы выпадающих доходов из-за льгот молвят сами за себя. Утраты НДС в федеральном бюджете - 48,3 трлн. Рублей, в местном - 16,1 трлн. Рублей. Налога на прибыль федеральная казна не досчиталась на 14,6 трлн. Рублей, региональная - 24,7 трлн. Рублей.

разумеется, что назрела необходимость комплексного совершенствования законодательства, и крупная роль при этом отводится Налоговому Кодексу. С его введением будут покончено с массой несовершенных актов, планируется сокращение количества налогов, сборов и платежей. В настоящее время
Налоговый Кодекс в первом чтении принят гос Думой РФ 16 апреля
1998 года. Сегодняшнее состояние налогового законодательства таково, что даже мастера теряют время от времени надежду овладеть целостной картиной правового регулирования экономических отношений. К огорчению, пока нельзя однозначно сказать, что при подготовке законопроектов учитывается публичное мировоззрение.
Об этом свидетельствует нечеткие формулировки, влекущие за собой необходимость дальнейших уточнений, противоречивость документов. В сложившейся обстановке целесообразно воспринимать отдельные законы; их очередность обязана быть заблаговременно обмыслена, чтоб они стали бы составными частями Налогового Кодекса.

Налоговая политика - инструмент реализации экономической политики страны, и лишь учет системы ценностей, перспективы обеспечат налоговым реформам фуррор.

По общей структуре, принципам построения и перечню обязательных налоговых платежей русская налоговая система соответствует общераспространенным в рыночной экономике системам налогообложения юридических лиц и людей.

перечень ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.Федеральный Закон «О внесении конфигураций и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль компаний и организаций»» N 227-ФЗ от 31.12.95г.
2.Федеральный Закон «О внесении конфигураций и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль компаний и организаций»» N 13-ФЗ от 10.01.97г
3.Закон РФ «Об основах налоговой системы РФ» от 27.12.91г.
4.Федеральный Закон «Об акционерных обществах» от 24.11.95г.
5.Федеральный Закон «О гос поддержке малого предпринимательства в РФ» от 14.06.95г.
6.Федеральный Закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета, и отчетности для субъектов малого предпринимательства» от 29.12.95г.
7. аннотация ГНС РФ N 37 от 10.08.95г. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятия»
8. аннотация «О порядке уплаты страховых взносов работодателями и гражданами в ПФ РФ» N 258 от 11.11.94г.
9. Постановление Правительства РФ «Положение о составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования денежных результатов при налогообложении прибыли» N 552 от 05.08.92г.
10.Постановление Правительства РФ « О внесении конфигураций и дополнений в
Положение о составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования денежных результатов при налогообложении прибыли» N 661 от
01.07.95г.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет главных средств» утверждено приказом МФ РФ от 03.09.97г. N 664.
Положение «О бухгалтерском учете и отчетности в РФ» утверждено приказом МФ
РФ от 20.03.92г. N 10.
Полторак А.Ф. «Новое в налогообложении прибыли» в журнальчике «Консультант» N 1
,1997г.
Базанова С. «Особенности порядка исчисления и уплаты налога на прибыль малыми предприятиями» в журнальчике «Институт налогоплательщика» N 10, 1997г.
Киперман Я. «Налогообложение прибыли компаний и организаций » в журнальчике
«Налоги и налоговое планирование» N 5,1997г.
Воробьева Г.В. «Налогообложение прибыли - особенности списания затрат» в журнальчике «Бухучет и налоговое планирование» N 2,1998г.
Кулагин О.Н. «Реализация по ценам не выше фактической себестоимости» в журнальчике «Бухучет и налоговое планирование» N 2,1998г.


 
Еще рефераты и курсовые из раздела
Учет кредитов и займов
Приложения Приложение 1 Вариант типового кредитного контракта г._________________ "___"_________20__ г. __________ банк, именуемый в дальнейшем "Банк" в лице...

Деньги акционерных обществ
Содержание Введение -3 1. Понятие денег акционерных обществ. - 4 2. главные фонды и оборотные средства АО. - 7 3. главные документы, используемые для оценки ...

Фінансовий аудит
ПЛАН Вступ Частина I. Сутність фінансового аудиту Частина II. Організація проведення фінансового аудиту в Україні. Частина III. Нові теорії аудиту....

Бухгалтерский учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
Центросоюз русской Федерации Белгородский институт потребительской кооперации Кафедра экономического анализа и аудита Кафедра бухгалтерского учёта Допускается к...

Учет и анализ малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Содержание ВВЕДЕНИЕ ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ.............................................................. 1. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ черта ЗАВОДА «ВЕЛМАШ» 1.1. черта...