рефераты, курсовые, дипломы >>> бухгалтерский учет и аудит

 

Виды аудиторских заключений. Аудит денежных результатов

 

Содержание

Стр.

1. Виды аудиторских заключений 3

1.1. Пример непременно положительного заключения 9

1.2. Пример условно положительного заключения 11

1.3. Пример отрицательного заключения 12

1.4. Пример заключения с отказом от выражения представления 13

2. Аудит денежных результатов 14

3. перечень литературы 19

Аудиторское заключение

В согласовании со ст. 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" бухгалтерская отчетность организаций, за исключением бюджетных, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, пояснительной записки и аудиторского заключения, если предприятие в согласовании с федеральными законами подлежит обязательному аудиту. Работающим законодательством выделяет 10 групп субъектов предпринимательской деятельности, бухгалтерская отчетность которых обязана содержать аудиторское заключение:

1. Открытые акционерные общества (п. 3 Ст. 88 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах").

2. Банки и другие кредитные организации (ст. 42 Закона РФ от 2 декабря 1990 г. № 395-1 (в редакции от 3 февраля 1996 г.) "О банках и банковской деятельности").

3. Страховые организации (ст. 29 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 "О страховании").

4. Инвестиционные фонды и холдинговые компании (п. 3 Ст. 8 Закона РФ от 3 июля 1991 г. № 1531-1 "О приватизации государственных и городских компаний в русской Федерации").

5. Финансово-промышленные группы (ст. 16 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. № 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах").

6. Товарные и фондовые биржи.

7. Внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством обязательные отчисления юридических и физических лиц.

8. Благотворительные фонды.

9. компании с иностранными инвестициями.

10. другие организации, если размер выручки от реализации продукции (работ, услуг) за год в 500 тыщ раз превосходит установленный законодательством русской Федерации малый размер оплаты труда; или сумма активов баланса превосходит на конец отчетного года 200 тыщ малых размеров оплаты труда.

Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мировоззрение аудиторской компании о достоверности данной отчетности. Мировоззрение о достоверности бухгалтерской отчетности обязано выражать оценку аудиторской компании о согласовании во всех существенных качествах бухгалтерской отчетности нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в русской Федерации. Мировоззрение аудиторской компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта не может и не обязано трактоваться этим субъектом и заинтересованными юзерами аудиторского заключения как-или по другому.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов гос власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской компании (аудитора) по результатам проверки, проведенной по поручению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в согласовании с процессуальным законодательством РФ.

Заключение аудиторской компании (аудитора) по результатам проверки годовой отчетности является обязательным элементом годовой бухгалтерской отчетности для компаний, которые подлежат в согласовании с законодательством русской Федерации аудиту. Это заключение также носит юридический статус.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в русской Федерации, утвержденных Указом Президента Рос­сийской Федерации от 22 декабря 1993г. №2263, и Порядка составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, оформленного Протоколом № 1 от 9 февраля 1996 г. Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую и итоговую.

• Вводная часть включает все нужные сведения об аудиторской фирме либо аудиторе, работающем без помощи других. Так, для аудиторской компании указываются юридический адрес и телефоны, сведения о лицензии на право аудиторской деятельности (номер лицензии, дата выдачи, наименование органа, выдавшего лицензию, срок деяния лицензии); фамилии, имена и отчества аудиторов, принимавших роль в проведении аудита, их квалификационные аттестаты на право заниматься аудиторской деятельностью. Для аудитора, работающего без помощи других, указываются: фамилия, имя, отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию на воплощение аудиторской деятельности, а также срок деяния лицензии, номере квалификационного аттестата аудитора.

• Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской компании экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть обязана включать: заглавие данной части; кому адресована аналитическая часть: наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской компанией, обязана быть озаглавлена "Отчет аудиторской фирмы", а аналитическая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим без помощи других, — "Отчет аудитора".

Аналитическая часть обязана быть адресована администрации экономического субъекта.

• Изложение общих результатов проверки состояния внутреннего контроля у экономического субъекта обязано включать: ответственность администрации экономического субъекта за компанию и состояние внутреннего контроля; мишень и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита: общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности экономического субъекта.

Изложение общих результатов проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта обязано включать: общую опенку соблюдения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности; описание выявленных в ходе аудита существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности.

Изложение общих результатов проверки соблюдения экономическим субъектом законодательств при совершении финансово-хозяйственных операции обязано включать: мишень и характер рассмотрения соответствия ряда совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимым законодательству и нормативным актам при проведении аудита; общую оценку соответствия во всех существенных отношениях совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операций применимому законодательству; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствии в совершенных экономическим субъектом финансово-хозяйственных операциях применимому законодательству; ответственность исполнительного органа экономического субъекта за несоблюдение применимого законодательства русской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

Оценка общих результатов проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций может быть выражена в случайной форме.

• Итоговая часть представляет собой мировоззрение аудиторской компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть обязана включать: заглавие данной части:

кому адресована итоговая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому обязана соответствовать бухгалтерская отчетность; распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской компании в отношении бухгалтерской отчетности; указание на нормативный акт, в согласовании с которым проводился аудит; изложение существенных событий, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, хорошей от непременно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это может быть, влияние событий на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мировоззрение аудиторской компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.

Итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской компанией, обязана быть озаглавлена "Заключение аудиторской фирмы", а итоговая часть аудиторского заключения, выдаваемого аудитором, работающим без помощи других, — "Заключение аудитора".

В итоговой части обязан быть указан нормативный акт, который регулирует бухгалтерский учет и отчетность в русской Федерации и которому обязана соответствовать бухгалтерская отчетность.

В итоговой части обязано быть описано распределение ответственности меж экономическим субъектом и аудиторской компанией в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что: экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, в отношении которой аудиторская компания проводила аудит; аудиторская компания несет ответственность за высказанное на базе проведенного аудита мировоззрение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Итоговая часть обязана содержать указание на нормативный акт, регулирующий аудиторскую деятельность в русской Федерации.

Итоговая часть не может быть датирована ранее даты подписания бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению обязана быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

любая страничка аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской компанией аудиторское заключение, не считая того, подписывается в целом управляющим аудиторской компании и заверяется печатью аудиторской компании.

Экономический субъект должен представить заинтересованным лицам лишь итоговую часть аудиторского заключения. В данной связи аналитическая и итоговая части могут подписываться и скрепляться полностью в отчетности. Что касается первой и второй частей заключения, то они носят конфиденциальный характер и без согласия экономического субъекта не подлежат разглашению. Аудиторы и аудиторские компании также не вправе передавать сведения, полученные в процессе проверки, третьим липам для использования в предпринимательской деятельности.

В согласовании с Порядком составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская компания обязана выразить мировоззрение о достоверности данной отчетности в форме непременно положительного, условно положительного либо отрицательного аудиторского заключения либо отрешиться в аудиторском заключении от выражения собственного представления.

непременно положительное аудиторское заключение безоговорочно подтверждает достоверность проверенной бухгалтерской отчетности. Его составляют, если: бухгалтерией компании внесены все конфигурации, рекомендованные аудиторами в ходе проверки, в отчетность за проверяемый период; отсутствуют другие конкретные происшествия, препятствующие безусловному подтверждению достоверности бухгалтерской отчетности.

таковым образом, непременно положительное аудиторское заключение (его время от времени называют аудиторским заключением без оговорок и без объяснительного абзаца) имеет вполне определенную и недвусмысленную сущность, зафиксированную в "Порядке составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" (п. 2.5.): "В непременно положительном аудиторском заключении мировоззрение аудиторской компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта значит, что эта отчетность подготовлена таковым образом, чтоб обеспечить во всех существенных качествах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и денежных результатов его деятельности за отчетный период, исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в русской федерации". За содержание такового документа аудитор обязан нести ответственность.

В условно положительном аудиторском заключении мировоззрение аудиторской компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта значит, что за исключением определенных в аудиторском заключении событий бухгалтерская отчетность подготовлена таковым образом, чтоб обеспечить во всех существенных качествах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и денежных результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в русской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мировоззрение аудиторской компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта значит, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таковым образом, что она не отражает во всех существенных качествах активы и пассивы экономического субъекта на отчетную дату и денежных результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в русской Федерации.

Отказ аудиторской компании от выражения собственного представления о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении значит, что в итоге определенных событий аудиторская компания не может выразить такое мировоззрение в одной из установленных реальным Порядком форме.

мировоззрение аудиторской компании о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта обязано быть выражено так, чтоб этому субъекту и юзерам были очевидны его содержание и форма.

В аудиторском заключении объект аудита обязан быть обозначен как "бухгалтерская отчетность" с полным наименованием экономического субъекта и указанием проверяемого периода. Под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная работающим законодательством русской Федерации.

При составлении собственного заключения аудиторская компания обязана воспринимать во внимание все значительные происшествия, установленные в итоге аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются происшествия, существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская компания обязана основываться на внутрифирменных эталонах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в русской Федерации, не устанавливают более твердые требования.

Аудиторское заключение не может и не обязано трактоваться экономическим субъектом и заинтересованными юзерами аудиторского заключения как гарантия аудиторской компании в том, что другие происшествия, оказывающие либо способные оказать влияние на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта, не есть.

В аудиторском заключении обязаны быть ясно и полно изложены все значительные происшествия, приведшие к составлению аудиторской компанией аудиторского заключения, хорошего от непременно положительного. Аудиторское заключение обязано содержать, если это может быть, оценку в стоимостном выражении влияния таковых событий на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.

1. непременно положительное заключение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Юридический адрес: Телефон:

Лицензия на проведение общего аудита №

Лицензия на проведение общего аудита №_ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию на воплощение аудиторской деятельности). Лицензия реальна (срок деяния лицензии).

Свидетельство о гос регистрации (фирменное наименование аудиторской компании) №_ выдано (наименование органа, выдавшего свидетельство).

Расчетный счет №_ в (наименование банка, в котором открыт расчетный счет аудиторской компании).

В аудите воспринимали роль (Ф. И. О. Всех аудиторов).

ОТЧЕТ АУДИТОРСКОЙ

компании/АУДИТОРА ИСПОЛНИТЕЛЬНОМУ ОРГАНУ

(наименование экономического субъекта)

1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г.

2. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у (наименование экономического субъекта). Ответственность за компанию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

3. Мы разглядели состояние внутреннего контроля только для того, чтоб найти размер работ, нужных для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не значит проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) в целях выявления всех вероятных недостатков.

4. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля (наименование экономического субъекта) масштабам и характеру его / её деятельности.

5. Наше мировоззрение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

6. При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение (наименование экономического субъекта) применимого законодательства русской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства русской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта).

7. Мы проверили соответствие ряда совершенных (наименование экономического субъекта) финансово-хозяйственных операций применимому законодательству только для того, чтоб получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Но мишень проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтоб выразить мировоззрение о полном согласовании деятельности (наименование экономического субъекта) законодательству. Поэтому такое мировоззрение мы не высказываем.

8. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись (наименование экономического субъекта) во всех существенных отношениях в согласовании с указанным в прошлом параграфе настоящей части законодательством.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ компании (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Год

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтоб высказать мировоззрение о достоверности во всех существенных качествах данной отчетности на базе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в согласовании с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таковым образом, чтоб получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной базе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит ласт достаточные основания для того, чтоб высказать мировоззрение о достоверности данной отчетности.

4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность достоверна, т. Е. Подготовлена таковым образом, чтоб обеспечить во всех существенных качествах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ года и денежных результатов его / её деятельности за 199_ год исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

управляющий аудиторской компании

Аудитор

(Дата)

2. Условно положительное заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ компании (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта)

ЗА 199_ Г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтоб высказать мировоззрение о достоверности во всех существенных качествах данной отчетности на базе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в согласовании с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таковым образом, чтоб получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной базе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит даст достаточные основания для того, чтоб высказать мировоззрение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются происшествия, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения).

. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой (ами), приведенной (ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей (ими) отражению в бухгалтерской отчетности за (год, следующий за отчетным) год, достоверна, т. С. Подготовлена таковым образом, чтоб обеспечить во всех существенных качествах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ г. И денежных результатов его / её деятельности за 199_ г. Исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

управляющий аудиторской компании

Аудитор

(Дата)

3. Отрицательное заключение

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ компании (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтоб высказать мировоззрение о достоверности во всех существенных качествах данной отчетности на базе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в согласовании с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таковым образом, чтоб получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной базе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся п бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтоб высказать мировоззрение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются происшествия, обусловившие подготовку отрицательного аудиторского заключения.)

. По нашему мнению, в связи с влиянием происшествия (в), указанного (ых) в прошлом (их) параграфе (ах) реального Заключения, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность недостоверна, т. Е. Подготовлена так, что не обеспечивает во всех существенных качествах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 199_ г. И денежных результатов его / её деятельности за 199_ г. Исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

управляющий аудиторской компании

Аудитор

(Дата)

4. С отказом от выражения представления

ЗАКЛЮЧЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ компании (администрации)

(наименование экономического субъекта)

О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

(наименование экономического субъекта) ЗА 199_ Г.

1. Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).

2. Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтоб высказать мировоззрение о достоверности во всех существенных качествах данной отчетности на базе проведенного аудита.

3. Мы проводили аудит в согласовании с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таковым образом, чтоб получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной базе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтоб высказать мировоззрение о достоверности данной отчетности.

(После параграфа 3 излагаются происшествия, обусловившие отказ от выражения представления о достоверности бухгалтерской отчетности.)

. В связи с обстоятельством (ами), указанным (и) в прошлом (их) параграфе (ах) реального Заключения, мы не в состоянии выразить и не выражаем мировоззрение о прилагаемой к настоящему Заключению бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 199_ г.

управляющий аудиторской компании

Аудитор

(Дата)

Аудит денежных результатов

В качестве источников информации употребляются данные аналитического и синтетического учета по сч. 80, 81 И 88, а также данные отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

денежный итог работы компании отражает его балансовую прибыль либо убыток: прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от иной реализации и суммы внереализационных доходов и утрат.

Учет денежных результатов ведется на активно-пассивном сч. 80. Для удобства ведения учета и наполнения отчетности по ф. № 2 к этому счету могут быть открыты субсчета: 1 — «Финансовый итог от реализации продукции (работ, услуг)», 2 — «Финансовый итог от иной реализации», 3 — «Финансовый итог от внереализационных доходов и расходов».

Аудитор до этого всего выясняет, как в учетной политике компании предусмотрено учесть денежный итог от реализации продукции (работ, услуг) - по предъявленным расчетным документам (дебет сч. 62 — кредит сч. 46) Либо по оплаченным.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета - журнальчик-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

денежный итог от реализации продукции (субсч. 80-1) Определяется как разница меж выручкой от реализации (кредитовый оборот сч. 46) Без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот сч. 46). Сальдо переносят на сч. 80-1: Прибыль (дебет сч. 46 — кредит субсч. 80-1), Убыток (дебет субсч. 80-1 — кредит сч. 46).

Если предприятие реализует продукцию (работы, сервисы) за свободно конвертируемую валюту (СКВ), то полученные в СКВ доходы подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. Аудитор проверяет при этом правильность перевода валюты в рубли, правильность отнесения курсовых различий на сч. 80 (?) Либо 83 (?).

денежный итог от иной реализации (субсч. 80-2) Включает результаты от реализации главных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг и др., Отражаемых традиционно на сч. 47 И 48. Проверка осуществляется аудитором по данным, отраженным на сч. 47, 48, 80-2. Устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

особенное внимание аудитор обязан уделить проверке внереализационных доходов и утрат (субсч. 80-3).

К внереализационным доходам относятся:

• доходы, полученные от долевого роли в деятельности остальных компаний, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятию:

• суммы средств, полученные безвозмездно от остальных предприятии (за исключением средств, зачисляемых в уставный капитал компании);

• доходы от сдачи имущества в текущую аренду;

• доходы от дооценки производственных запасов;

• присужденные либо признанные должником штрафы, пени, неустойки и др.;

• прибыль, полученная предприятием от совместной деятельности;

• прибыль прошедших лет, выявленная в отчетном году:

• положительные курсовые различия по валютным счетам

• выявленные при инвентаризации неучтенные объекты имущества компании;

• остальные доходы от операций, конкретно не связанные с созданием продукции (работ, услуг) и её реализацией.

К внереализационным расходам (потерям), отражаемым на сч. 80-3, Относятся:

• издержки по аннулированным производственным заказам

• издержки на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

• не компенсируемые виновниками утраты от простоев по внешним причинам;

• убытки по операциям с тарой;

• судебные издержки и арбитражные сборы;

• присужденные либо признанные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

• суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями;

• убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

• убытки по операциям прошедших лет, выявленные в текущем году;

• некомпенсируемые утраты от стихийных бедствий;

• отрицательные курсовые различия по валютным счетам;

• уплачиваемые предприятием в согласовании с работающим законодательством и целевые платежи с отнесением за счет прибыли до её распределения (налоги на имущество, рекламу, содержание объектов жилищного фонда, сборы па нужды образовательных учреждений и др.).

Общий денежный итог (балансовая прибыль либо 6а-лансовый убыток) отражается в отчетности (ф. № 2) в строке 140.

Аудитор обязан учитывать, что балансовая прибыль - это кредитовое сальдо по сч. 80, Которое указывает превышение общей суммы прибыли и доходов над общей суммой утрат и убытков за отчетный период.

Балансовый убыток - это дебетовое сальдо по сч. 80.

Наряду с понятием балансовой прибыли (балансового убытка) при ведении учета различают также понятия незапятанной прибыли, использованной прибыли, изъятой прибыли, нераспределенной прибыли и непокрытого убытка, налогооблагаемой прибыли.

Так, под незапятанной прибылью следует понимать часть балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении компании после уплаты налогов на прибыль в бюджет и отчислений на использованную прибыль.

Использованная прибыль — расходы компании из прибыли на расширенное воспроизводство, производственные главные средства и объекты социальной сферы, социальные нужды и материальные поощрения и остальные цели.

Изъятая прибыль — сумма денежных средств, цена другого имущества, полученная собственником либо участниками АО за отчетный период в счет прибыли хозяйствующего субъекта.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть незапятанной прибыли, не распределенную меж учредителями и направленную на скопление его имущества.

Непокрытый убыток — сумма балансового убытка отчетного года, не покрытая резервным капиталом и резервными фондами, а также превышение суммы балансовой прибыли над величиной скопленной ранее нераспределенной прибыли.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.

Аудитор проверяет правильность отражения операций по начислению в бюджет налоговых платежей из прибыли (дебет субсч. 81-1 — кредит сч. 68; Дебет сч. 68 — кредит сч. 51), А также местных налогов и сборов: налог на перепродажу каров, лицензионный сбор за право торговли и др.

таковым образом, в течение отчетного года денежные ре­зультаты и их внедрение отражаются в учете раздельно на сч. 80 «Прибыль и убытки», 81 «Использование прибыли» и 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По окончании отчетного года нужно закрыть сч. 80 И 81, т.Е. Полностью списать прибыль истекшего года со сч. 80, А сумму её использования в части налогов на прибыль и отвлеченных средств — со сч. 81. Эта процедура именуется реформацией ба­ланса.

Счет 81 закрывают, перенося данные на сч. 80 (Дебет сч. 80 — кредит сч. 81), А потом сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со сч. 80 «Прибыли и убытки» на сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсч. «Нераспределенная прибыль (убыток) отчет­ного года».

Аудиторская проверка обязана затронуть и контроль исполь­зования незапятанной прибыли. Незапятнанная прибыль может употребляться в двух направлениях.

Во-первых, полученная предприятием чис­тая прибыль направляется на создание (пополнение) специаль­ных фондов, образование которых предусмотрено учредитель­ными документами либо решением учредителей. К числу таковых особых фондов, образуемых за счет незапятанной прибыли, от­носятся фонды скопления, фонд социальной сферы, фонды потребления либо остальные аналогичные фонды.

Во-вторых, предприятие может не создавать особых фондов. В этом случае издержки, осуществляемые за счет незапятанной прибыли, отражаются в течение года конкретно на сч. 88. Для систематизации однородных операций целесообразно про­веряемой организации рекомендовать открыть к сч. 88 Субсчета, к примеру, 21 «Использование незапятанной прибыли на капитальные вложения в объекты производственного назначения», 22 «Использование незапятанной прибыли на капитальные вложения в социальную сферу», 23 «Использование незапятанной прибыли на по­требление» и др. Это дозволит верно контролировать использо­вание незапятанной прибыли по видам расходов и проводить эконо­мический анализ.

Порядок отражения в учете хозяйственных операций по ис­пользованию незапятанной прибыли (если это не установлено учреди­тельными документами) предприятие описывает на текущий год в учетной политике.

кроме операций по сч. 80 И 81 нужно также прове­рить ведение учета по сч. 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Этот счет является активно-пассивным и имеет многоцелевое внедрение: на его субсчетах отражаются нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошедших лет и образованные особые фонды.

Так, этот счет имеет такие субсчета:

1. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»;

2. «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошедших лет»;

3. «Фонд накопления»;

4. «Фонд социальной сферы»;

5. «Фонд потребления».

На субсч. 1 В процессе составления годового отчет списывается нераспределенная прибыль (дебет сч. 80 — кредит субсч. 88-1) Либо сальдо убытка (дебет субсч. 88-1 — кредит сч. 80). Тут они будут числиться до их распределения (погашения).

Непокрытый убыток отчетного года может быть списан предприятием за счет средств резервною капитала, средств спе­циальных фондов, добавочного капитала либо целевых взносов учредителей.

Если предприятие предугадывает списать непокрытый убыток отчетного года за счет прибыли последующих лет, то его сумма переносится на дебет субсч. 88-2 (Кредит субсч. 88-1) И считается там до тех пор, пока не будет списана (дебет субсч. 88-2 — кредит субсч. 81-2).

Нераспределенная прибыль отчетного года (дебет сч. 80 — кредит субсч. 88-1) Может быть использована предприятием на выплату доходов (дивидендов) участникам (дебет субсч. 88-1 — кредит сч. 70, 75) И в оставшейся сумме переносится на кредит субсч. 88-2 (Дебет субсч. 88-1), В дальнейшем учитывается как нераспределенная прибыль прошедших лет. В свою очередь нераспределенная прибыль прошедших лет может быть ориентирована на пополнение резервного капитала (кредит сч. 86), На увеличение особых фондов (кредит сч. 88 – субсчета), на выплату доходов (дивидендов) участникам (учредителям) (кредит сч. 70, 75) И остальные цели.

обычные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите учета денежных результатов:

1. Нарушением порядка составления бухгалтерской отчетности является отражение выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты при отсутствии особых условий контракта.

2. неверное формирование данных стр. 020 Формы № 2 «Себестоимость реализации продуктов, продукции, работ, услуг».

3. Неверное отнесение доходов к внереализационным.

4. Неверное отнесение расходов к внереализационным.

5. Отсутствие корректировки налогооблагаемой прибыли на суммы доходов и убытков.

неверное распределение прибыли, оставшейся в распоряжении компании.

перечень литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. От 23.07.98 № 123-ФЗ).

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (в ред. От 24.03.2000 № 31 н).

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, цена которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). Приказ Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н.

5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98). Приказ Минфина РФ от 15.06.98 № 25н (в ред. От 24.03.2000 № 31 н).

6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет главных средств" (ПБУ 6/97). Приказ Минфина РФ от 03.09.97 № 65н (в ред. От 24.03.2000 № 31 н).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н.

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗ н.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и денежных обязательств

10. главные критерии (система характеристик) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке. Постановление Правительства РФ от 07.12.94 № 1355 (с переменами от 25.04.95).

11. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.99 № 43н. 17.0 Формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Минфина России от 13.01.2000 № 4н.

12. Методические рекомендации о порядке формирования характеристик бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.06.2000 № 60н.

13. План счетов (аннотация по применению Плана счетов)— План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности компаний, утвержденный приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. № 56 в редакции конфигураций и дополнений сообщенных приказами Минфина РФ от 28 декабря 1994 г. № 173, от 28 июля 1995 г. № 81, от 27 марта 1996 г. № 31, от 17 февраля 1997 года № 15, от 24 декабря 1998 г. № б8н и ведомственными нормативными документами, согласованными с Минфином РФ. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и аннотация по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, вводится в действие с 1 января 2001 г. Переход к применению Плана счетов и аннотации по его применению разрешается осуществлять в течение 2001 года по мере готовности организации

14. Положение о составезатрат — Положение о составе издержек по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденное постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 в редакции конфигураций и дополнений, внесенных постановлениями Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 627, от 1 июля 1995 г. № 661, от20ноября 1995 г. № 1133, от 14октября 1996г. № 1211, от22 ноября 1996 г. № 1387, от 11 марта 1997 г. № 273, от 31 декабря 1997 г. № 1672, от 27 мая 1998 г: № 509, от 5 сентября 1998 г. № 1048, от 6 сентября 1998 г. № 1069, от 11 сентября 1998 г. № 1095. от 26 июня 1999 г. № 696, от 12 июля 1999 г. № 794 и от 31 мая 2000 г. № 420

15 аннотация о порядке исчисления налога на прибыль — аннотация МНС РФ от 15 июня 2000 г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль компаний и организаций», вступила в силу с 6 октября 2000 г., С переменами и дополнениями

16. аннотация о порядке исчисления НДС аннотация Госналогслужбы РФ от 11 октября 1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», с изменени­ями и дополнениями.

17. Аудит: Учебник для ВУЗов. В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского – 2-е изд., Перераб. И доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

18. Аудиторские ведомости №6 за 1997 год.



 
Еще рефераты и курсовые из раздела
Способ бухгалтерского учёта: документация, инвентаризация, счета и двойная запись
План Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 3 Глава I. Документация 1. Значение...

Документооборот в бухгалтерии
Министерство высшего и профессионального образования русской федерации Сыктывкарский государственный институт Финансово-экономический факультет Кафедра Бухгалтерского учета...

Бухгалтерский учёт (проводки)
Имеются следующие данные по предприятию на начало периода (см. Приложение 1). В журнальчике на основании документов регистрируются последовательно все хозяйственные операции,...

Учет денежных средств и расчетных операций Украина
Украинский образовательный центр менеджмента и предпринимательства Курсовая работа на тему: «Учет денежных средств и расчетных операций». Київ-1998 План1. Учет...

Аудит главных средств
СодержаниеВведение Глава 1. Общие положения об главных средствах, нормативная база §1.1. Понятие главных средств, их классификация §1.2. Общий порядок организации учета...