рефераты, курсовые, дипломы >>> бухгалтерский учет и аудит

 

Учет долгосрочных инвестиций

 

Оглавление.

Оглавление. _ 2

Введение. _ 3

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций. _ 5

§1. главные нормативные документы 5

§ 2. Экономическая сущность долгосрочных вложений во внеоборотные активы. 6

§ 3. Понятие инвестиций, как объекта учета, их скопления в виде определенного вида издержек. 8

§ 4. Источники долгосрочных инвестиций. _ 14

§ 5. Документальное оформление деятельности в порядке долгосрочных вложений. 19

Глава 2 Техника учета долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА». 21

§ 1. Общие положения. 21

§ 2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА». Бухгалтерские записи. 23

§ 3 Понятие инвентарной стоимости. _ 27

§ 4. Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций. _ 29

§ 5. Учет издержек по формированию основного стада 32

§ 6. некие аспекты налогообложения при осуществлении в рамках долгосрочных инвестиций. 34

§ 7. Резерв повышения эффективности бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в ЗАО «ФСПНРА». 39

Заключение. 41

список использованной литературы. 43

Приложения _ 46

Введение.

Современная экономическая ситуация сложившаяся в нашей стране, характеризующаяся многолетним кризисом и пробы выхода из него методом сотворения условий для экономического роста (о котором сейчас так много молвят) требуют от профессионалов рассмотрения перспектив грядущего развития как на макро-, так и на микро- экономическом уровне, на уровне конкретных компаний.

понятно, что для экономического роста вообще либо расширения деятельности на уровне хозяйствующего субъекта необходимы определенные мало нужные условия, собственного рода программы – минимум. Одним из этих условий является наличие более либо менее современных производственных мощностей. Меж тем по разным данным уровень износа ОС даже в оценке единых норм амортизационных отчислений не достаточно учитывающих моральный износ, колеблется по разным отраслям хозяйства и видам ОС от шестидесяти до девяноста процентов. В этих условиях в особенности актуальным становится вопрос о модернизации и расширении номенклатуры этих ресурсов. А поскольку это так, то трудности планирования, учета и рассмотрение целесообразности вложений в эти ресурсы также приобретает необыкновенную актуальность. Учет вложения в главные средства, то есть долгосрочные инвестиции и является предметом настоящей работы.

задачки, стоящие перед авторами исследования в основном заключаются в следующем:

1) Показать процесс полного своевременного достоверного учета издержек и расходов вероятных при разработке либо модернизации объекта долгосрочных инвестиций (на примере объектов главных средств);

2) Дать объяснение тому, как формируется цена объекта вводимого в действие и из чего это складывается;

3) Показать процесс выполнения требований законодательства, нормативных документов регламентирующих такие виды деятельности. В том числе и налогового законодательства, в данный момент и в перспективе;

4) Раскрыть выполнение процесса учета вложений в долгосрочные инвестиции, функции контроля при формировании стоимости вводимых объектов и источников их формирования;

5) Раскрытие отдельных моментов отражения результатов вложений в бухгалтерской отчетности и способов оценки таковых её статей.

Работы выполнены на материале конкретного хозяйствующего субъекта, заказчика, ведущего процесс сотворения новой стоимости подрядным методом. Данные о кругообороте стоимости довольно свежие (1е полугодие 2000 г.). Копии правоутверждающих и правоустанавливающих документов, на основании которых, процесс вложения принимается к учету, прилагаются.

Хотелось бы выделить, что целью написания настоящей работы гармонически вытекающей из её задач, является раскрытие всех выше упомянутых вопросов на примере ЗАО «Фонд социальной поддержки населения республики Алтай», а также отражение остальных общих вопросов лежащих вне сферы деятельности данного хозяйствующего субъекта. Причем первые обязаны быть раскрыты с внедрением практического материала конкретных хозяйственных операций, а о вторых, будет только упомянуто в теоретической части настоящей работы.

методы отражения предмета исследования тут вытекают, как из экономической природы долгосрочных вложений в ОС (разновидности инвестиций) так и из цели написания работы. В общем плане методика раскрытия материала соответствуют схеме плана работы (см. Оглавление).

Практическая часть работы включает в себя настоящие бухгалтерские данные объекта исследования (ЗАО «ФСПНРА»).

При написании работы была использована теоретическая литература российских и забугорных авторов. Нормативные документы (методом эксплуатации информационной системы ГАРАНТ-WIN). Периодические издания по бухгалтерскому учету и аудиту.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты учета долгосрочных инвестиций.

§1. главные нормативные документы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

2. Гражданский кодекс русской Федерации. Часть I и II.М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в русской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности компании и аннотация по его применению. Утвер­ждены приказом Министерства денег СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для внедрения на местности управления Рос­сийской Федерации письмом Министерства экономики и Министер­ства денег РСФСР от 19,12.91 г. № 18-5, с переменами, утвер­жденными приказом Министерства денег русской Федера­ции от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.

5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвести­ций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

6. Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено прика­зом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет главных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97 г. № 65н (вред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

8. Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.

9. «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

10. Методические указания по инвентаризации имущества и денежных обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

11. «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Аннотация гос налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.

12. «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль компаний и организаций». Аннотация гос налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.

13. «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных опе­раций, связанных с налогом на добавленную цена и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

14. «О переоценке главных фондов в 1997 году». Постановление Правительства русской Федерации от 07.12.96 г. № 1442.

15. аннотация по наполнению форм федерального государ­ственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123.

16. аннотация по наполнению формы федерального государствен­ного статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуа­тацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100.

§ 2. Экономическая сущность долгосрочных вложений во внеоборотные активы.

Долгосрочные активы представляют собой издержки либо вложения средств с целью сотворения либо приобретения объектов долгого использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для реализации. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем посреди разновидностей инвестиций вложения в условные капиталы остальных организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:

1) Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, остальных составляющих главных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;

2) Приобретение объектов нематериальных активов. К примеру, лицензий, патентов, прав на воплощение какой-или деятельности либо объектов применяемых для воплощения какой-или деятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то есть программных товаров, прав на результаты научных разработок, проектно-изыскательские работы, различного рода исследований, прав на разные ноу-хау, и внедрение результатов творческой деятельности;

3) Создание объектов главных средств в виде проведения капитальных вложений в узеньком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, либо подрядным, то есть с привлечением посторониих хозяйствующих субъектов методами;

4) Создание объектов нематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услуг остальных хозяйствующих субъектов и физических лиц.

таковым образом, инвестиции – это капитальные вложения во внеоборотные активы (главные средства и объекты хорошие от них). нужно выделить, что понятие капитальных вложений обхватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Но, следует направить внимание, что под инвестициями соображают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и издержки произведенные в рамках денежной деятельности на приобретение акций, облигаций и остальных ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы компаний и организаций, кредитование страны методом приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.

Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.

§ 3. Понятие инвестиций, как объекта учета, их скопления в виде определенного вида издержек.

В практике учета капитальных вложений их цена формируется через принятие к учету издержек на их приобретение. Поэтому, цена инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и других издержек нужных для сотворения объекта инвестирования либо завершение его сотворения на каком или этапе развития (частично готовым к введению в действие, завершение стройки первой очереди и т. Д.). Эти издержки комфортно классифицировать в согласовании с подходом изложенным в «Положении о составе издержек на создание и реализацию продукции (продуктов, работ, услуг) и оформление денежного результата применяемого для целей налогообложения» №552 (с переменами и дополнениями). Разделение издержек на материальные (материалы, продукты, топливо, энергия и т. Д.), Трудовые (заработная плата рабочих занятых в разработке объекта либо обслуживаемых его создание в хоть какой форме), издержки на амортизацию оборудования применяемого для сотворения объекта, социальные издержки, то есть отчисления в социальные фонды, и остальные издержки (консультационные сервисы и т. Д.). Очевидно, номенклатура расходов зависит от метода капитальных вложений. Так, к примеру, при подрядном методе инвестирования стоимости объекта не бывает трудовых издержек и издержек на амортизацию.

В организациях капитальные вложения подрядным методом значимые издержки приходятся на оплату задолженности строительной организации конкретно ведущей деятельность по созданию объектов вложений. Список издержек которые берет на себя организация заказчик регламентируется положениями контракта подряда либо вытекают из положений Гражданского кодекса. В частности таковыми расходами могут быть издержки на электроэнергию, тепло, передаваемые подрядчику материалы, издержки по проверке свойства работы с привлечением экспертов и т. Д.

С точки зрения метода отнесения на объекты капитальных вложений расходы организации могут быть как прямыми, так и накладными. Первые представляют собой издержки с вначале выраженными объектами отнесения, к примеру, материалы относящимися к конкретным объектам стройки, модернизации и т. Д. Вторые являются затратами относящимся к данной деятельности вообще, которые нельзя напрямую отнести к объектам капитальных вложений. Схожими расходами могут быть, к примеру, консультационные сервисы, амортизация оборудования (если внедрение этого оборудования предусмотрено контрактом подряда либо при хозяйственном методе сотворения объекта досрочных инвестиций), заработная плата рабочих обслуживающих создание, издержки электроэнергии, тепла и остальные такового рода ресурсы. Нужно отметить, что при формировании стоимости конкретных объектов вложений (калькуляции) накладные расходы распределяются на основании какой-или базы отнесения, показателя регулирующего пропорцию распределения общей суммы накладных расходов меж отдельными видами деятельности (к примеру, пропорцию распределения административных расходов) и конкретными объектами внутри каждого из этих видов. Таковыми исходными, в частности могут быть: основная заработная плата производственных рабочих, количество отработанных человеко-дней, цена объектов без накладных расходов и остальные величины. Нужно добавить, что процесс калькуляции издержек не регламентирован жестко нормативными документами регулирующими бухгалтерский учет и процесс распределения накладных расходов может быть в какой-то мере регулирован только методическими рекомендациями по разным отраслям индустрии. Меж тем данный вопрос может иметь принципиальное значение. В настоящее время налог на добавленную цена начисленный на издержки по объекту, входит в цена объекта (не считая сумм уплаченных подрядчику) и после ввода последнего в эксплуатацию перенести свою цена на себестоимость продукции (либо остальные источники) в виде амортизационных отчислений. С введением в действие Налогового Кодекса (части второй) суммы НДС по капитальным вложениям подлежит вычету после введения объекта в эксплуатацию. Таковым образом, сумма налога на добавленную цена, списанная по объекту первым, вступившим в эксплуатацию а, следовательно, амортизирующимся, принимаемая к зачету (возмещению) напрямую зависит от показателя распределения накладных расходов.

Подразделение издержек по видам сделанных вложений (стройку, установка, модернизация, создание нужных активов и т.Д.), А также номенклатура издержек внутри каждого вида зависит от многих факторов: отраслевой принадлежности компании, технико-экономических черт объекта вложения средств, способов проведения долгосрочных инвестиций.

ЗАО «Фонд социальной поддержки республики Алтай», на базе учета долгосрочных инвестиций которого, написана реальная работа (объект исследования), применяет в собственной учетной практике смешанный тип классификации по субсчетам 08 счета. Расходы по вложениям в приобретение объекта инвестиционной деятельности отражается на субсчете 2 счета 08 вне зависимости от технико-экономической природы объекта вложения и его производственного назначения. Примером таковых объектов могут служить авто, компьютеры, производственное оборудование и т. Д. На этом же субсчет относят ценности, которые в перспективе могут быть реализованы, но не предусмотрены для реализации вначале. Очевидно, номенклатура издержек по субсчету 2 не ограничивается расходом на приобретение объекта вложений, до его вступления в действие, цена по счету капитальных вложений может возрости на сумму материалов, издержек обращения, и т. Д. Акционерное общество не употребляет счет 07 «Оборудование и установка» и все издержки по оборудованию собираются конкретно по дебету счета капитальных вложений, поскольку приобретаемые главные средства не нуждаются в технологических операциях установки.

Инвестиционная деятельность другого рода, заключающаяся в проведении реконструкции и модификаций отражаемая на субсчете 1 счета 08. тут происходит синтетическая калькуляция издержек на этот вид деятельности, включающая в себя учет издержек на расчеты с поставщиками и подрядчиками, иными кредиторами и остальных издержек различного характера. Предприятие проводит инвестиционную деятельность подрядным методом и относит задолженности перед подрядчиками в дебет счета 08/1 в согласовании с заключенными договорами меж ЗАО «ФСПРА» и организацией-подрядчиком ЗАО «Фонд развития новейших технологий» (ФРНТ). Предприятие заказчик, обязано обеспечивать процесс модификации конвейерных линий (объект инвестиций), требуемыми материалами, электроэнергией и другими видами материальных ресурсов. Следовательно их цена так же относится на издержки по инвестиционной деятельности.

Списание объектов долгосрочных вложений происходит после осмотра и тесты модернизированных линий, на субсчет 08/1-01, где цена объекта инвестиций содержится вплоть до введения его в эксплуатацию. В дальнейшем издержки по счету капитальных вложений подлежат списанию на счета внеоборотных активов (в нашем случае главные средства) в разрезе соответствующих субсчетов. Неправомерно отнесенные в состав внеоборотных активов объекты (к примеру, при отсутствии надлежащим образом оформленной документов либо при выявлении признанного брака после их подписания) подлежат восстановлению в составе капитальных вложений методом сторнирования бухгалтерской записи отнесения.

нужно отметить, что в случае наличия в инвестиционной деятельности компании оборудования нуждающегося в монтаже, издержки по дебету счета 08 формируются не напрямую, а через счет 07, где собираются суммы издержек на установку и наладку. Под установкой в данном случае понимается сборка его частей и прикрепление к фундаменту, полу, межэтажным перекрытиям, иным несущим конструкциям. По счету «Оборудование и установка» отражаются издержки на приобретение хоть какого оборудования такового рода, в том числе и контрольно-измерительного, а также цена его заготовки, доставки, запасных частей к нему, использованных при его установке и т. Д. Оборудование сданное в установка после его установки и наладки, списывается на счет капитальных вложений, где оно увеличивает цена находящегося там объекта (цеха, полосы, участка, платформы и т. Д.). Другими словами на счете 07 отражается цена оборудования предназначенного для установки на объектах капитальных вложений. В нашем случае употреблялся другой порядок формирования издержек по инвестиционной деятельности.

Следует также добавить, что в целях контроля за деятельностью капитальным вложениям, оборудование переданное подрядчику для дальнейшего монтажа, отражается у него на забалансовом счете 005. очевидно, передача оборудования в установка подлежит инвентаризации в порядке инвентаризации статей годового бухгалтерского баланса, методом сверки данных подрядчика и заказчика. Это относится и к расчетам по капитальным вложениям с третьими организациями (поставщиками материалов, электроэнергии, различного рода услуг и т. Д.). Инвентаризация проходит методом сверки и проверки документов – актов приема передачи материалов, данные контроля потребления электроэнергии, а также прямым определением размера сделанных работ и степени готовности объекта. Задолженность, появившаяся по операциям инвестиционной деятельности, будет инвентаризирована, как статьи кредиторской задолженности, источники проведения вложений, как другие статьи пассива баланса (целевые денежные поступления, фонды скопления, добавочный капитал и т. Д.). На этом примере можно наглядно узреть, как взаимосвязаны хозяйственные операции в деятельности компании. Инвентаризация капитальных вложений, как и остальных видов имущества организации, регламентированы Методическими указаниями по инвентаризации имущества и денежных обязательств.

нужно выделить, что при отсутствии необходимости в калькуляции издержек по объекту инвестиционной деятельности, когда средняя цена представлена в виде одной статьи (к примеру, приобретение организационной техники) процесс инвестирования средств также протекает с внедрением счета 08 «Капитальные вложения». Бухгалтерские записи при этом имеют следующий вид:

Д

К

Смысл операции

08

60, 76 и т. Д.

На сумму приобретения объекта

19

60

НДС

01, 04

08

На туже сумму при внедрении объекта в эксплуатацию

Как уже упоминалось выше, есть разновидности долгосрочных вложений, которые не могут быть отнесены к деятельности инвестиционного характера (долгосрочные денежные вложения). Следует различать в учете обороты по счету 08 имевшие место вследствие инвестиционного и не инвестиционного характера. Для данной цели можно ввести отдельный субсчет. В учетной политике ЗАО «ФСПНРА» за рассматриваемый период операции с долгосрочными финансовыми вложениями место не имели, следовательно, обороты по счету 08 целиком представляют собой отражение проведенных долгосрочных инвестиций.

но процесс учета долгосрочных инвестиций в значимой мере состоит из учета издержек на их проведение, контроля над этими затратами, их списание на соответствующие счета бухгалтерского учета в серьезном согласовании с требованиями нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет и налоговое законодательство. В сущности, объект введенный в эксплуатацию состоит из большей части из этих издержек, расходы же, которые в согласовании с требованиями регламентирующих нормативных актов подлежат отнесению на остальные счета бухгалтерского учета (нераспределенная прибыль), корректируют задолженность организации в бюджет, хотя и относятся, строго говоря, к разделу учета долгосрочных инвестиций, составляют меньшую часть учетного процесса.

§ 4. Источники долгосрочных инвестиций.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций мо­гут быть собственные средства организаций и привлеченные — до­левое роль в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства вне­бюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляе­мого на безвозвратной и возвратной базе. Финансирование долго­срочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

К своим средствам, являющимся источниками финан­сирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остаю­щуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисле­ния по главным средствам и нематериальным активам, средства фондов скопления, страховые возмещения, полученные в по­крытие утрат и убытков от страховых случаев, и др.

Планом счетов 1991 г. И аннотацией по его применению суще­ственно изменена методика учета долгосрочных инвестиций. Если ранее вначале создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета «Финансирование капитальных вложе­ний») и осуществленные капитальные вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их источников, то сейчас дол­госрочные инвестиции отражают только на счете 08 «Капитальные вло­жения» и на счетах материалов, денежных средств, расчетов.

Счет 08 «Капитальные вложения» стал делать в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных дол­госрочных инвестиций списывают со счета 08 в дебет счетов 01 «Ос­новные средства» и 04 «Нематериальные активы».

По мере ввода в эксплуатацию объектов главных средств и нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах ис­точники долгосрочных инвестиций (88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 92 «Долгосрочные кредиты банков», 96 «Целевые финансирование и поступления» и др.) Не уменьшаются.

При данной методике по конечному сальдо счетов 88, 96, 02 «Износ главных средств» и 05 «Износ нематериальных активов» нереально найти источники финансирования долгосрочных инвестиций.

совместно с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету «Фонды накопления» счета 88, счету 96 за соответствующий период показывают вновь созданные источники финансирования долгосроч­ных инвестиций.

Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финанси­рования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое роль в строительстве, сред­ства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и не­которые остальные.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кре­диту счета 92 «Долгосрочные кредиты банков» и дебету счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 92 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, дизайна кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кре­дитными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (не считая банков) отража­ют по дебету счетов учета денежных средств либо остальных счетов и кредиту счета 95 «Долгосрочные займы». При возврате (погашении полученных кредитов) счет 95 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы компании по уплате процентов по кредитам банков и другим заемным средствам, использованным на долгосрочные ин­вестиции, относят в дебет счета 08 «Капитальные вложения». Про­центы, уплаченные после ввода в действие главных средств и не­материальных активов, подлежат отнесению на уменьшение при­были (в дебет счета 80). На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.

При передаче средств основному застройщику в порядке доле­вого роли в строительстве объекта перечисленные средства отра­жают на счетах расчетов с главным застройщиком (дебет счета 76 либо остальных счетов, кредит счетов 51, 52 и др.). После окончания стройки инвентарную цена объектов отражают по дебету счета 08 «Капитальные вложения» (с кредита счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета 08 на счет 01 «Основные средства».

У головного застройщика полученные денежные средства в по­рядке долевого роли отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления». За­траты по строительству учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.).

По окончании стройки головной застройщик приходует цена введенной в эксплуатацию собственной части главных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08.

цена законченных объектов, переданных иным участни­кам, застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 96.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий дого­вора или возвращается участникам (дебет счета 96, кредит счета 51), или является прибылью застройщика (дебет счета 96, кредит счета 80 «Прибыли и убытки»).

Финансирование государственных централизованных капиталь­ных вложений за счет средств федерального бюджета, предостав­ляемых на безвозвратной базе, осуществляется в согласовании с утвержденным списком строек и объектов для федеральных госу­дарственных нужд при отсутствии остальных источников либо в порядке гос поддержки стройки приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении соб­ственных, заемных и остальных средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возврат­ной базе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ.

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застрой­щикам) через коммерческие банки в согласовании с заключенными с этими банками договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из списка строек и объ­ектов для федеральных государственных нужд, государственные кон-^ тракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки вы­хода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения гос вневедомственной экспертизы и госу­дарственной экологической экспертизы по проектной документа­ции и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств.

Полученные коммерческими банками средства федерального . бюджета, предоставленные на возвратной базе, обязаны исполь­зоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозит­ные счета, употребляться для предоставления межбанковских кре­дитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в остальные операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной базе предо­ставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудова­ния, объектов незавершенного стройки, материальных цен--ностей и другого имущества с оформлением соответствующих доку­ментов, предусмотренных залоговым законодательствомРФ.

Процентная ставка за использование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной базе, не может пре­вышать размера ставки, установленной в договоре меж Централь­ным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование стройки объектов сме­шанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций, компаний и остальных юридиче­ских и физических лиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капи­тального стройки с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода стройки объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка про­изводится по договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны без помощи других определяют поря­док внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов меж участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудо­вания, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, вы­деленные предприятию на возвратной либо безвозвратной базе, учитывают по кредиту счета 96 «Целевые финансирование и посту­пления» и дебету счетов учета денежных средств либо счета 76 «Рас­четы с различными дебиторами и кредиторами» в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений рас­ходуют в серьезном согласовании с установленными сметами. При ис­пользовании этих средств их списывают в дебет счета 96 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и остальных счетов.

§ 5. Документальное оформление деятельности в порядке долгосрочных вложений.

понятно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и её достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. Д.). Но по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Нужно наличие документов более общего порядка. Таковыми правоустанавливающими документами являются контракта, приказы управляющего компании, акты обследования главных средств, заключение комиссий и т. Д. Номенклатура таковой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, метода проведения капитальных вложений и их вида и т. Д. Так, к примеру, привлечение нужных для инвестирования средств за счет выпуска дополнительных акций и размещение этих ценных бумаг посреди посторониих организаций. Может потребоваться контракт о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном методе сотворения объектов долгосрочных инвестиций нужна смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.

В нашем случае меж ЗАО «ФСПНРА» и ЗАО «ФРНТ» заключен контракт подряда (см. Приложение). Руководствуясь позициями данного контракта ЗАО «ФСПНРА» получило на стороне требуемые для реконструкции конвейерных линий материалы, и передала их ЗАО «ФРНТ» для проведения работ по реконструкции (материалы облагались налогом на добавленную цена). Факт передачи материалов доказан соответствующими актами (см. Приложение), цена косвенных расходов распределена исходя из способов учетной политики (пропорционально количеству чел-часов) и сообщением контрагента заверенным в установленном порядке (см. Приложение). Покупка для инвестиционной деятельности материальных ценностей доказана соответствующими квитанциями и счет-фактурами, с выделением в них суммы НДС, оформленными в установленном порядке. Имеются платежно-расчетные документы, подтверждающие факт оплаты материальных ценностей и услуг контрагентов, являющееся основанием для возмещения НДС.

возможный объект инвестирования средств обследован комиссией. Заключение комиссии о целесообразности проведения модернизации оформлен подходящим актом (см. Приложение). таковой порядок дизайна деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ЗАО «ФСПНРА» в области долгосрочных инвестиций, а означает и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

Глава 2 Техника учета долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА».

§ 1. Общие положения.

Учет вложений в долгосрочные не предназначенные для реализации внеоборотные активы не денежного характера, под которыми и соображают долгосрочные инвестиции, ведется на активном счете 08 «Капитальные вложения». По дебету этого счета хозяйствующий субъект собирает издержки на создание объекта долгосрочных инвестиций. По кредиту отражается списание стоимости объекта капитальных вложений в виде реализации, порчи, введения в эксплуатацию. Об элементах издержек и методах их группировки было поведано выше. Следует выделить, что в настоящее время на увеличение стоимости капитальных вложений относятся и издержки ранее сюда не входившие относившиеся на счета 88 и 96. очевидно, имеющийся в настоящее время порядок дозволяет более правильно оценивать расходы по ведению инвестиционной деятельности. Так, к примеру оплата процентов по банковскому кредиту, использованному на капитальные вложения в размере большем, чем увеличенная на 3 пункта учетная ставка ЦБ РФ, является расходом по капитальным вложениям, хотя разница раннее относилась на счет 88, и сейчас практически не учитывается при налогообложении, так как относится на дебит счета 08.

В согласовании с положением по бухгалтерскому учету «Учет главных средств» начальная цена объекта этих активов не может быть изменена не считая случаев указанных в законодательстве. Изменение начальной стоимости объекта вложения допускается в вариантах модернизации и реконструкции объекта главных средств. Издержки подобного характера подлежат отнесению на счет добавочного капитала, но их цена формирующаяся также по счету 08. По правилам ведения учета нереально списать сумму издержек со счета 08 в дебет счета 01 и 87 сразу, показав при этом конфигурации происходящие в имущественной массе организации в связи с формированием издержек. Порядок может быть просто раскрыт из рассмотрения уже упомянутого закона о налоге на прибыль от 27.12.91 и аннотацией МНС РФ от 15.06.2000 г. №БГ-3-02/23. В согласовании с ними на добавочный капитал относится та часть капитальных вложений, которая проведена за счет источников фондов скопления. Капитальные же вложения за счет амортизационных отчислений происходит обыденным порядком.

Синтетический учет в разрезе субсчетов происходит, к примеру, в разрезе различных видов деятельности, тогда номенклатура субсчетов может смотреться следующим образом:

08-1 Приобретение земельных участков и объектов природопользования;

08-2 стройку объектов главных средств;

08-3 Приобретение объектов главных средств;

08-4 Создание объектов нематериальных активов;

08-5 Приобретение взрослых животных и т. Д.

может быть также выделение на отдельный субсчет издержек не входящих в цена главных средств. Причем это выделение может иметь место как при существовании одного вида инвестиционной деятельности, так и при наличии различных видов (с 1.01.2000 г. Имеет условный характер).

может быть выделение на отдельный субсчет объектов с разной степенью готовности, так, к примеру, комфортно выделять в учете объекты практически готовые, но не переданные подрядчиком заказчику либо (и) по каким-или причинам не вступивших в эксплуатацию. Схожая ситуация может иметь место, к примеру при различного рода спорах (в том числе и в суде) меж подрядчиком и заказчиком, отсутствие средств для их тесты и т. Д.

§ 2. Синтетический учет долгосрочных инвестиций на примере ЗАО «ФСПНРА». Бухгалтерские записи.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и остальные разделы денежного учета, ведется на ЗАО «ФСПНРА» с внедрением компьютерной техники (1С – предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются методом введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (1 и 2 кварталы 2000 г.) Основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере модернизации и реконструкции конвейерных линий (инв. № 01011 и № 01009), а также компрессора.

Бухгалтерские записи имели следующий вид (по обоим кварталам и всем объектам):

S

Запись

Наименование операции

Д

К

139 120,03

08/1

76/0

Акцептован счет поставщика электрической энергии (Энергосбыт)

(см. Карточку счета 08)

615 076,38

08/1

60

Переданы на издержки по капитальным вложениям материалы использованные для модернизации (см. Счет-фактуры, гл. Книгу, карточку счета 08) в части покупных материалов и цена модернизации

70 112,59

08/1

44/1

Списаны на увеличение стоимости объекты капитальных вложений издержки обращения (сетевая вода, тепло-энергия в горячей воде)

нужно напомнить, что 08/1 служит в качестве собирательно-распределительного субсчета, косвенные расходы распределяются с него пропорционально количеству отработанных человеко-часов, если они имели место (см. Приложение – карточка счета 08/1; модернизация полосы № 01011).

Распределение происходит следующим образом:

S

Запись

Наименование операции

Д

К

38 457

08/1

08/1

Распределены по объекту инв. № 01011* электроэнергия, теплоэнергия, сетевая вода.

* - общественная сумма издержек по электроэнергии, теплоэнергии и сетевой воде составляла 209 230,62.

По состоянию на конец 2го квартала 2000 г. Один из объектов долгосрочных инвестиций (конвейерная линия № 01011) был принят по акту приема-передачи и вступил в эксплуатацию.

S

Запись

Наименование операции

Д

К

189 573,11

01/04

08/1

Завершение модернизации роторно-конвейерной полосы инв. № 01011 и поступление её в состав главных средств. (Формирование суммы издержек происходит за счет передаваемых на данный объект материалов, по актам приемки-передачи и косвенных расходов. Калькуляция начальной стоимости объекта вложений велось автоматом с учетом субконто, то есть кода объекта. См. Карточку счета 08/1; 2 квартал 2000 г. Модернизация полосы № 01011). издержки полностью были списаны на счет главных средств.

начальная цена издержек по реконструкции и модернизации по счету 08/1 представлены на конец рассматриваемого периода стоимостью издержек на компрессор (10056,63), суммой издержек на линию инв.№01009 (157548,43) и относящейся к ней части косвенных расходов (см. Оборотно-сальдовые ведомости за 1 и 2 кв.).

кроме вышеперечисленного за рассматриваемый период была произведена сторнировочная запись, восстановившая остаток по счету 08/1 по объекту «Асфальтовая дорога» и приобретены материалы для будущей модернизации полосы ЛЛГ-Ш. Записи имели вид:

S

Запись

Наименование операции

Д

К

219 750

01

08/1

Вывод объекта «Асфальтовая дорога» из состава главных средств (см. Приложение)

181 775

08/1

60/1

Приобретен набор запасных частей для модернизации полосы ЛЛГ-Ш (будущая модернизация вступившей в действие полосы № 01011)*

36 355

19

60

НДС

* - Данная запись не является нарушением правил учета, так как увеличение начальной стоимости ОС разрешается в случае их реконструкции и модернизации (ПБУ 6/97). Следовательно, цена запасных частей может быть списана на счет капитальных вложений, и оставаться там вплоть до следующей модернизации.

Инвестиционная деятельность ЗАО «ФСРПИРА» не ограничивается ведением работ модернизационного характера, за рассматриваемый период предприятие активно проводило операции по приобретению главных средств, как производственного, так и не производственного назначения, отражая их в бухгалтерском учете следующими видами записей:

S

Запись

Наименование операции

Д

К

 

08/2

76

Приобретение объектов ОС на стороне (комплектующие системы видео наблюдения)

 

19

76

НДС

 

08/10

08/2

Формирование начальной стоимости системы видео наблюдения (окончательная калькуляция)

 

01/9

08/10

Введение системы в эксплуатацию

 

08/2

60/1

Приобретение принтера и компьютера

 

19

60/1

НДС

 

48

08/2

Продажа компьютера и принтера по той же цене (денежный итог от сделки нулевой)

 

08/2

60/1

Приобретение полосы ЛЛК-Ш инв. № 523245 (производственное оборудование), сауны (не производственное оборудование) Приобретение вентиляционного оборудования

 

19

60/1

НДС

 

08/2

60/1

Приобретение разных станков, модулей, вентиляционных труб

 

19

60/1

НДС

 

08/2

71, 61

Пожарной автоцистерны и машины

 

08/2

10/3

Списание материалов на первоначальную цена автоцистерны (машинное масло)

 

08/2

10/6

Списание материалов на первоначальную цена обретенных станков

 

47

08/2

Реализация посторонней организации содержащейся на счете капитальных вложений полосы ЛЛГ-Ш (НУР)

 

08/2

19

01/09

60/1

60/1

08/2

Приобретение компьютера

НДС

зачисление его в состав ОС

 

01/04

08/2

Ввод пожарной машины в эксплуатацию со стоимостью цистерны и материалов

Данные по оборотам в разрезе субконто и остатки средств по субсчетам (см. В приложении: оборотно-сальдовые ведомости по счетам 08/2 и 08/10 за 1 и 2 кварталы; карточки счета 08 в разрезе соответствующих субконто).

Ясно, что за рассматриваемый период хозяйственные операции компании в сфере инвестиционной деятельности не отличались особенным разнообразием либо сложностью. Но системы бухгалтерских проводок соответствует требованиям нормативных документов и сам по себе довольно рационален. Так к примеру, направляет на себя внимание, что обретенные объекты не нуждающегося в монтаже по частям (компьютер, принтер, монитор) проведено по общим субсчетам (8/10), что очевидно не оставляет способности счесть комплектующие отдельными объектами МБП.

Рассмотрим общий вид записей при ведении деятельности в рамках долгосрочных вложений без относительно к ЗАО «ФСПНРА».

§ 3 Понятие инвентарной стоимости.

Инвентарная цена обретенных отдельных видов основ­ных средств и остальных долгосрочных активов определяется в следую­щем порядке.

Инвентарная цена зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и остальных отдельных объектов главных средств, обретенных раздельно от стройки объектов, складывается из фактических издержек по их приобретению и расходов по их доведе­нию до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Инвентарная цена земельных участков и объектов природо­пользования слагается из расходов по их приобретению, включая издержки по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и остальных платежей.

издержки по строительству на обретенных земельных участ­ках разных сооружений учитывают раздельно от стоимости этих участков и по завершении работ по строительству сооружений оп­ределяют их цена при зачислении сооружений как отдельных объектов в состав главных средств.

строения, сооружения и остальные объекты главных средств, при­обретенные раздельно от стройки объектов, а также земель­ные участки, объекты природопользования зачисляют в размере ин­вентарной стоимости в состав главных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных це­лях, на основании акта приемки-передачи главных средств.

Инвентарная цена нематериальных активов слагается из издержек по их созданию либо приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в за­планированных целях.

По мере сотворения либо поступления нематериальных активов па предприятие и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляют на основании акта при­емки в состав нематериальных активов.

§ 4. Бухгалтерские записи по счету долгосрочных инвестиций.

S

Запись

Наименование операции

Д

К

 

08

83

Безвозмездное получение объекта капитальных вложений и принятой к уплате передающей стороной

 

08

60, 76

Акцептован счет подрядчика по строительно-монтажным работам (сейчас с НДС)

 

07

60, 76

Акцептован счет подрядчика за оборудование, требующее монтажа

 

19

60, 76

НДС

 

08

10, 12, 71

Переданы материальные ценности для проведения работы «Доведение объекта до состояния подходящего к использованию.

 

08

51, 76

Оплачены консультационные сервисы по долгосрочным вложениям.

 

08

07

Оборудование передано в установка

 

04, 01

08

Объект введен в эксплуатацию.

 

08

02, 05, 10, 12, 13, 16, 23, 26, 44, 51, 52, 60, 69, 70, 71и т. Д.

Списаны издержки на увеличение стоимости капитальных вложений по строительству выполненному хозяйственным методом.

 

08

51, 52, 76

Погашение % банков использованных на долгосрочные вложения (в том числе выше учетной ставки ЦБ РФ)

 

92, 90

51, 52

Погашены сами кредиты.

 

51, 52 и т. Д.

90, 92

Получены кредиты под инвестиционную деятельность.

 

51, 52 и др.

96

96

08

ОС на безвозмездной базе и списаны на увеличение капитала компании после введения объекта в действие

 

51, 52

96

01

96

08

08

Получены взносы на долевое стройку и списаны после введения объекта в эксплуатацию.

 

08

87, 88

Произведена переоценка капитальных вложений (производственного и производственного характера)

 

48

48

48

80

08

43, 76 и др.

80

48

Реализован объект незавершенного стройки (налогообложение осуществлялась с индексом дефлятора). Увеличение балансовой стоимости показывается в Справке о порядке определения данных, отраженных по строке 1 «Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли

Убыток при налогообложении не учитывался.

 

01

08

Безвозмездная передача объекта капитальных вложений. Учитываются в составе начальной стоимости объекта

 

88/3

01

87

08

Списаны на добавочный капитал организации средства фонда скопления, использованные на финансирование капитальных вложений, в части веденных в действие главных средств при полном использовании на эти цели амортизационного фонда компании, который учитывается внесистемно, и отражается в форме №5

При рассмотрении записей, становится разумеется, что принципиальных расхождений меж методом ведения учета на объекте реального исследования и правильности учета вообще не существует.

Наличие в хозяйственной практике ЗАО «ФСПНРА» тех либо других видов операций описывает номенклатуру его бухгалтерских записей. Следует учитывать, что в настоящей работе отражены только те виды капитальных вложений, которые могут быть классифицированы как долгосрочные инвестиции. Операции по формированию портфеля ценных бумаг не рассматриваются тут, так как хотя долгосрочные инвестиции почаще всего бывают соединены этим разделом учета (в том числе и через источники приобретения средств), но денежный характер таковых операций выдает их несколько иную экономическую природу.

Следует добавить, что при немашинной (то есть ручной) обработке бухгалтерской информации формирование стоимости долгосрочных вложений и её списание на счета внеоборотных активов отражается в ведомостях № 18 и 18-1 (в нашем случае эти регистры изменены оборотно-сальдовой ведомостью по субсчетам счета 08). Регистры имущественных счетов, как-то: журнальчики ордера №№ 13, 16, 17. Регистры по учету издержек журнальчика-ордера №10/1 и остальных регистров.

В нашем случае, такие синтетические регистры отсутствуют, поскольку отображение синтетических и аналитических (на базе субконто) данных происходит после формирования, различными методами, соответствующей бухгалтерской записи (через журнальчик документов, журнальчик проводок, операций и т. П.). На базе этих сведений автоматом составляется бухгалтерский баланс и остальные формы отчетности. Способности системы разрешают провести требуемых данных в любом заданном разрезе. Как уже упоминалась выше принятие к учету какой-или записи через проводку либо документ (электронной формы) осуществляется на основании первичных документов (см. Приложение).

Более подробное описание процедуры учета в условиях обработки данных вряд ли имеет особенный смысл.

§ 5. Учет издержек по формированию основного стада

За­траты на формирование основного стада продуктивного и рабочего скота учитываются на счете 08 «Капитальные вложения».

Перевод молодняка продуктивного и рабочего скота в основное стадо оформляется бухгалтерской записью по дебету субсчета 08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо» и кредиту счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Сразу переведен­ный молодняк списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-7. Списание со счета 11 осуществляется по стои­мости, числящейся на начало года по балансу, с присоединением плановой себестоимости привеса либо прироста за период с начала года до момента перевода. В конце года после составления отчетной калькуляции разница меж указанной стоимостью переведенного молодняка и его фактической себестоимостью списывается дополни­тельной проводкой либо методом «красное сторно» со счета 11 на счет 08 и со счета 08 на счет 01.

цена взрослых животных, обретенных со стороны, при­ходуется по дебету субсчета 08-8 «Приобретение взрослых животных» по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке.

Расходы по доставке в компанию взрослого рабочего и про­дуктивного скота, полученного безвозмездно от остальных организаций, отражаются по дебету субсчета 08-9 «Доставка животных, получен­ных безвозмездно».

издержки по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Капитальные вложения» в де­бет счета 01 «Основные средства».

Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величи­ну капитальных вложений организации в незавершенное строительст­во и приобретение главных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных издержек по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. К незавершенным капитальным вложениям отно­сят объекты недвижимости и транспортные средства, не прошедшие государственную регистрацию.

Остатки незавершенного стройки, как и главные средст­ва, периодически подвергаются переоценке. Последняя переоценка осуществлена в течение 1997 г. По состоянию на 1 января 1998 г. В со­ответствии с постановлением Правительства РФ от 07.12.96 г. № 1442 «О переоценке главных фондов».

Дооценка оборудования, требующего монтажа и предназначен­ного для установки, и незавершенного производственного и непро­изводственного стройки отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Капитальные вло­жения» в корреспондент';' со счетом 87 «Добавочный капитал» (в части производственного стройки) и счетом 88 «Фонды спе­циального назначения», субсчет «Фонд социальной сферы» (в час­ти непроизводственного стройки, включая незавершенное стройку жилых зданий).

Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ве­дется по каждому строящемуся либо приобретенному объекту, а так­же по видам животных.

Для аналитического учета издержек по видам и составу капиталь­ных вложений употребляют следующие ведомости:

№ 18 — для учета издержек по незаконченным, несданным рабо­там, издержек отчетного периода и с начала года, а также списанных сумм по введенным в эксплуатацию объектам;

№ 18-1 — для учета издержек, составляющих первоначальную стои­мость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

не считая того, могут употребляться журнальчики-ордера № 10/1, 13, 16.

§ 6. некие аспекты налогообложения при осуществлении в рамках долгосрочных инвестиций.

Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций хоть какого хозяйствующего субъекта, в том числе и ЗАО «ФСПНРА» не может не сопровождаться приобретением материальных и других ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Нужно отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значимые конфигурации. Рассмотрим методы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными методами:

Подрядный метод.

S

Запись

Наименование операции

Д

К

 

08

10

Передан материал на воплощение кап. Вложений, НДС по которому возмещен из бюджета.

сторно

(68)

08

(19)

19

НДС по материалам ориентирован на увеличение стоимости капитальных вложений.

 

08

60

Приобретен объект главных средств

 

19

60

НДС по ОС

 

68

19

В момент принятия оборудования на учет (оплаченного), НДС к возмещению подрядчика

 

08

76

Акцептован счет подрядчика (на сумму с НДС)

 

08

31, 44, 76 и др.

Консультационные, транспортные и остальные сервисы посторониих организаций

 

08

19

НДС по услугам посторониих организаций

таковым образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению только сумма НДС по главным средствам, остальные налоговые издержки переносят свою цена через амортизацию.

Подрядный метод после вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6):

S

Запись

Наименование операции

Д

К

 

08

10

Передан материал

 

08

60

Приобретен объект главных средств

 

19

60

НДС

 

08

60

Акцептован счет поставщиков

 

19

60

НДС

 

68/4

19

Возмещение НДС по мере ввода объекта в эксплуатацию (по счету подрядчика ОС, материалом, и схожими услугами)

таковым образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не перенесших свою цена на издержки производства методом амортизационных отчислений, очевидно, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их торговцам. У организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более щадящий режим налогообложения.

Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, к примеру, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков обязаны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В согласовании с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура обязана содержать следующие реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование продукта, сервисы; 5) страна происхождения продукта; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры.

В части II НК РФ список реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 И 5). В согласовании с данным этих нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.

Рассмотрим схему налогообложения НДС деятельности, в рамках долгосрочных инвестиций хозяйственным методом. В согласовании с аннотацией ГНС от 11.10.95, имели место следующие записи:

S

Запись

Наименование операции

Д

К

 

08

10, 12, 31, 44, 70 и т. Д.

На сумму издержек по капитальным вложениям

 

08

68

На сумму НДС по строительно-монтажным работам

 

01

08

Ввод объекта в эксплуатацию

 

68

19/5

НДС по материалам, услугам и другим ресурсам, использованным при сооружении объекта

В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. И в согласовании с Письмом Минфина РФ от 12.11.96 существовал следующий порядок:

S

Запись

Наименование операции

Д

К

 

08

10, 12, 31, 44, 70 и т. Д.

На сумму издержек по капитальным вложениям

 

08

68

На сумму НДС по строительно-монтажным работам

 

46

01

08

46

Передача объекта в эксплуатацию

 

68

19

При обложении стоимости капитальных вложений

имеющийся в настоящее время порядок обложения капитальных вложений НДС является очень спорным. С одной стороны существует требование Минфина РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на размер строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.

не считая того, в цена капитальных вложений облагаемых НДС могут входить материалы НДС по которым так же увеличивает цена строительных работ. В этих условиях суммы практически уплаченного поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты или ссылаются на утратившие силу абзацы остальных регламентирующих актов, или противоречат друг другу.

Следует но иметь ввиду, что в настоящее время строительно-монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по реализации, то есть записи типа: 46 – 08 и 01 – 46 применяться не обязаны.

После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не лишь суммы НДС по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного капитальных вложений, но и суммы исчисляемые при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

S

Запись

Наименование операции

Д

К

 

08

10, 12, 31, 44, 70 и т. Д.

На сумму издержек по капитальным вложениям

 

08

68

На сумму НДС по строительно-монтажным работам

 

68

19

НДС на сумму материалов, продуктов, услуг и т. Д. По мере ввода объекта в эксплуатацию

 

68

08

На сумму НДС по строительно-монтажным работам по мере ввода в эксплуатацию

Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений облагается НДС в обычном порядке. В хозяйственной практике организации таковая продажа имела место (см. Приложение). Следовательно, нужно начислить НДС, либо сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от продукта).

Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на денежный итог. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с воплощением капитальных вложений и корректировка денежного результата в случае отнесения расходов от утраты капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный денежный итог.

В случае реализации либо безвозмездной передачи объекта по сумме издержек на который получена льгота в течение 2 лет, суммы налога восстанавливаются.

нужно добавить, что незавершенное стройку и другие капитальные вложения входят в налогооблагаемую базу налога на имущество (чего нельзя сказать о денежных средствах, за счет которых может формироваться цена долгосрочных вложений).

§ 7. Резерв повышения эффективности бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в ЗАО «ФСПНРА».

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций в собственном реальном виде вполне удовлетворяет требованиям нормативных актов регламентирующих бухгалтерский учет. Правила формирования начальной стоимости объектов главных средств и издержки на их модификацию и реконструкцию, относящиеся на увеличение их стоимости, разрешают вести контроль над действием формирования и списания расходов сделанных в рамках долгосрочных вложений. Но контроль над затратами удобен только на уровне более локальных и частных регистров учета благодаря отображению информации по субконто (поставщик, объект, заказ и т. Д.). В более обыденных регистрах отображение данных неадекватно отражает интенсивность инвестиционных вложений компании. Существование записей типа:

S

Запись

Наименование операции

Д

К

 

08/1

08/1

Распределение косвенных расходов при проведении модернизации объектов

 

08/2

08/2, 10, 60, 71

Формирование начальной стоимости ОС. Приобретение комплектующих.

 

08/10

08/2

Формирование начальной стоимости ОС. Сумма с комплектуюшими.

Ведет к тому, что в встроенных регистрах данные обороты оказываются искусственно завышены и соответствуют интенсивности скопления и списания стоимости в операциях капитальных вложений. Этот эффект можно просто объяснить вспомнив, что некие бухгалтерские записи носят не хозяйственно-экономический, а условно-учетный смысл.

Из выше перечисленного ясно, что повышение эффективности учета обязано происходить в сфере метода группировки и представления информации, поскольку все имеющие место хозяйственные операции довольно просты с точки зрения учетно-экономического смысла и не вызывают затруднений у юзеров компьютерной системы для бухгалтера. Документальные доказательства финансово-хозяйственных операций находится на довольно высоком уровне. Следовательно, все остальные условия объективности учета выполняются.

Заключение.

Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как наверняка и хоть какой другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и способ, не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как теоретического, так и чисто практического характера, не имеющих однозначного решения.

Следует ли считать инвестициями вложения в уставные капиталы остальных хозяйствующих субъектов, если их средства будут пушены на приобретение и создание главных средств? Каким образом проводить инвентаризацию формирования начальной стоимости объекта капитальных вложений, куда были включены проценты, за банковский кредит, если у банка, владельца денежных ресурсов была отозвана лицензия? Не считая того сам предмет исследования так емок, что полностью раскрыть тему в рамках курсовой работы не представляется вероятным, тем более, что тесная взаимосвязь современных инвестиционных вложений с понятием «нематериального капитала», «зеркального капитала», если доказательство выхода предмета исследования далеко за рамки бухгалтерского учета.

Возвращаясь к вопросу о цели исследования, хочется выделить, что раскрытие материала на конкретном примере не мыслемо без соотнесения приемлемых способов учета объекта исследования (ЗАО «ФСПНРА») с методологией бухгалтерского учета как науки. Поэтому структура настоящей работы, где практический материал чередовался с раскрытием порядка учета хозяйственных операций остальных типов, представляется хорошей.

При написании теоретической части исследования, была принята попытка объяснить роль инвестиций на уровне хозяйствующего субъекта и на макроэкономическом уровне. Таковой метод также представляется целесообразным поскольку бухгалтерский учет существует не сам для себя и не лишь для выполнения требований налогового законодательства.

При написании работы были использованы нормативные документы не вступившие в действие на момент её написания. Это имеет свое объяснение в том, что инвестиционная деятельность ЗАО «ФСПНРА» далеко не окончена и по сегодняшний день.

список использованной литературы.

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в русской Федерации;

2) Гражданский кодекс русской Федерации. Часть I и II. М.: Проспект, 1998.

3) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности в русской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31 н).

4) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности компании и аннотация по его применению. Утвер­ждены приказом Министерства денег СССР от 01.11.91 г. № 56 и рекомендованы для внедрения на местности управления Рос­сийской Федерации письмом Министерства экономики и Министер­ства денег РСФСР от 19,12.91 г. № 18-5, с переменами, утвер­жденными приказом Министерства денег русской Федера­ции от 28.12.94 г. № 173, от 28.07.95 г. № 81 и от 17.02.97 г. № 15.

5) Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвести­ций. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160.

6) Положение по бухгалтерское учету «Учет договоров (контрак­тов) на капитальное строительство». ПБУ 2/94. Утверждено прика­зом Минфина РФ от 20.12.94 г. № 167.

7) Положение по бухгалтерскому учету «Учет главных средств». ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 3.09.97 г. № 65н (вред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. № 31н).

8) Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ. Утверждены Минстроем России 04.12.95 г. № БЕ-11-260/7 по согласованию с Минэкономики РФ и Минфином РФ от 28.11.95 г.

9) «О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н.

10)Методические указания по инвентаризации имущества и денежных обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

11)«О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость». Аннотация гос налоговой службы РФ от 11.10.95 г. № 39.

12)«О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на при­быль компаний и организаций». Аннотация гос налоговой службы РФ от 10.08.95 г. № 37.

13)«О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных опе­раций, связанных с налогом на добавленную цена и акцизами». Приказ Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

14)«О переоценке главных фондов в 1997 году». Постановление Правительства русской Федерации от 07.12.96 г. № 1442.

15)аннотация по наполнению форм федерального государ­ственного статистического наблюдения по капитальному строительству. Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 03.10.96 г. № 123.

16)аннотация по наполнению формы федерального государствен­ного статистического наблюдения № 1-С «Сведения о вводе в эксплуа­тацию зданий, сооружений и реализации инвестиционных проектов». Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.10.98 г. № 100.

17)Положение о составе издержек на создание и реализацию продукции (продуктов, работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования денежных результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 552 (с переменами и дополнениями по состоянию на 1 июля 2000 г.);

18)Положение по бухгалтерскому учету доходов «Доходы организации» ПБУ 9/99 Утверждено приказом министра РФ от 06.05.99 №32н;

19)Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н;

20)Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/96.Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43п.

21)Письмо ГНС РФ от 27 октября 1998 г. № ШС-6-02/768 «Методические рекомендации по отдельным вопросам налогообложения прибыли»;

22)базы русского аудита: Учебник /В. В. Суйц, Н. Б. Смирнов,- М.:ИКЦ «Дис», 1997 г.;

23)Бухгалтерский учет в организации: Учебное пособие/ Е. П. Козлов, -М.: Деньги и статистика 1999 г.;

24)Составление бухгалтерской отчетности: Учебник/ В. Д. Неводворский А. В. Пономорева -М.: Бухгалтерский учет, 1998 г.;

25)Бухгалтерский учет / Н. П. Кондраков: Учебное пособие – 3 Издание 3-е: переработанное и дополненное, -М.: Инфра-М, 2000 г.;

26)Правовые базы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник / отв. Ред. С. Г. Чаодаев –М.: Юристо, 1999 г.

Приложения



Отзывы по реферату Учет долгосрочных инвестиций:

Cveta: нехороший реферат в нем нет приложений которые так крайне необходимы




 
Еще рефераты и курсовые из раздела
Учет производственных запасов
План. 1. Производственные запасы и задачки их учета. 2. Классификация производственных запасов. 3. Оценка и принципы учета запасов. 4. Документирование и...

Бугалтерский учет
П Л А Н Введение. ГЛАВА I. Базы деятельности коммерческих банков 1.Принципы банковской коммерции; 2.Стратегия коммерческого банка и причины фуррора его...

Учет прямых материальных издержек
СОДЕРЖАНИЕ: Введение 1. Организационно – экономическая черта хозяйствующего субъекта 5 2. Значение и задачки учета материальных издержек 2.1. 2.2. 3....

Главные средства
Учет главных средств СОДЕРЖАНИЕ.Введение……………………………………………………………………….… 3 Первая часть. ……………………………………………………………….….. 5 Глава 1. Учет главных средств....

Постановка задачки по учету главных средств (ИСТЭ)
Небесов И., Соколов В., Гр. 453 . Постановка задачки по учету главных средств.1 Определение организационно-экономической сущности. (короткая черта компании.) ОАО...