рефераты, курсовые, дипломы >>> бухгалтерский учет и аудит

 

Учет производственных запасов

 

Тема № 4. Учет производственных запасов.

План.
1. Производственные запасы и задачки их учета.
2. Классификация производственных запасов.
3. Оценка и принципы учета запасов.
4. Документирование и оперативный учет движения производственных запасов.
5. Бухгалтерский учет поставки производственных запасов и расчетов с поставщиками.
6. Бухгалтерский учет движения производственных запасов.
7. Отражение в учете инвентаризации производственных запасов.

1. Производственные запасы и задачки их учета.

Вторым элементом материального производства является внедрение предметов труда, из которых под влиянием живого труда и средств труда создаются новейшие продукты — готовая продукция компании. Материалы, используемые предприятием, являются носителями прошедшего труда, вложенного на прошлых стадиях добычи и обработки. Одной из отличительных особенностей промышленного потребления предметов труда является то, что они сходу в одном производственном цикле входят в состав продукции и цена их целиком включается в издержки на создание. При этом предметы труда меняют свою натурально-вещественную форму. Предметы труда приобретаются у поставщиков и оплачиваются из оборотных средств.

таковым образом, каждодневная потребность в предметах труда на функционирующем предприятии дозволяет зачислить их в состав материальных оборотных средств компании и разглядывать как текущие активы.

В состав предметов труда входят:
- топливо;
- полуфабрикаты;
- сырье;
- материалы;
- энергия.

Их приобретение, хранение и внедрение имеют особенности.
некие предметы труда не имеют вещественной формы и не могут храниться на складе. Некие предметы, имеющие вещественную форму, не хранятся из условий их поставки: магистральный газ, вода.

Те производственные запасы, которые подлежат хранению, обязаны быть запасены в размере малых потребностей. То есть предприятие обязано стремиться работать «с колес».

Хранение предметов труда в виде запасов на складе связано с дополнительными затратами. Приобретение материалов в запас приводит к иммобилизации оборотных средств.

Перед бухгалтерским учетом производственных запасов стоят следующие задачки:
- контроль за сохранностью запасов на складах;
- контроль за состоянием складских запасов;
- документальное оформление всех операций по поступлению и расходу производственных запасов;
- выбор обоснованной учетной политики в отношении способа оценки материалов;
- определение всех издержек, связанных с приобретением запасов;
- списание стоимости израсходованных материалов на издержки компании и в себестоимость продукции.

Для обеспечения учета материалов на должном уровне обязаны соблюдаться определенные условия:
- хранение материалов обязано осуществляться в складских помещениях, адаптированных к определенным их видам;
- прием и отпуск ценностей обязаны измеряться, для чего склады обязаны обеспечиваться весоизмерительными устройствами;
- с работниками складов нужно заключать договоры о материальной ответственности.

2. Классификация производственных запасов.
Все запасы компании можно поделить на три группы (рис. 1).

Рис. 1.

В зависимости от роли, которую играются производственные запасы, они могут разделяться на группы:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- строительные материалы;
- материалы, переданные в переработку;
- запасные части;
- отходы.

Классификация производственных запасов осуществляется по многим признакам. Есть общественная классификация, отражающая единые признаки группировки. Самый общий классификационный признак — по функциональной роли материалов. Классификация по этому признаку приведена на рис. 1.

Сырье составляет базу продукта и является основой сельского хозяйства (хлопок, шерсть, зерно и др.) И продукцией добывающих отраслей.

Материалы — это продукция перерабатывающих отраслей. Они делятся на главные и вспомогательные.

главные — являются составляющей готовой продукции, то есть их внедрение предусмотрено технологией. Они занимают значимый удельный вес в себестоимости.

Вспомогательные материалы не входят вещественно в состав продукции, а способствуют процессу производства, обеспечивают сервис оборудования либо предают внешний вид продукции, не влияя при этом на технические характеристики.

Полуфабрикаты — материалы, прошедшие часть обработки либо даже сборки, они целиком входят в изготавливаемую продукцию, могут быть собственного производства и покупными (чугун, шины).

Топливо — это своеобразный вид вспомогательных материалов, но выполняющий специфическую функцию. То есть оно может быть:
- технологическим (участвующим в технологическом процессе);
- двигательным;
- хозяйственным.

Виды топлива: жесткое, жидкое, газообразное.

Тара и тарные материалы предназначаются для упаковки готовой продукции (мешки, ящики). Тара, используемая для измерения и хранения ценностей в цехах, к данной группе не относятся и являются инвентарем.

Запасные части имеют особенное назначение и употребляются для замены отдельных частей оборудования в процессе ремонта.

Отходы собственного производства — это остатки материалов, которые могут быть использованы в производстве, в подсобных хозяйствах либо реализованы на сторону (обрезки, стружка, лоскут). Отходы учитываются по пониженным ценам в том случае, если имеют потребительскую цена. Отходы, не имеющие потребительской стоимости либо не поддающиеся оценке, не являются объектом бухгалтерского учета.

Классификация по функциональному признаку лежит в базе учетных группировок.

В плане счетов на основании данной группировки построены субсчета по счету 20 «Производственные запасы».

На больших предприятиях информация по субсчетам детализируется по группам материалов (темные и цветные сплавы) и по номерам складов, где они хранятся. Любая группа, в свою очередь, состоит из определенных видов, типов, размеров и марок. Любая таковая разновидность может иметь разную натуральную единицу измерения и разную цену, поэтому каждой марке, типа, размера материала присваивается номенклатурный номер по определенной системе нумерации.

Осуществляющаяся таковым образом классификация по субсчетам, укрупненным группам, складам делается на предприятии в виде определенной номенклатуры.

Этот систематизированный справочник смешивается, если может быть с закрепленной оценкой, носящей заглавие учетной цены. Таковой справочник именуется «Номенклатура-ценник». Разделяется он с учетом конкретных особенностей компании.

В согласовании с данной группировкой ведется сортовой учет производственных запасов, то есть учет по каждому типоразмеру, сорту лишь в натуральном либо натурально-стоимостном выражении.

На любом предприятии существует особая форма МБП. К ним относятся:
- хозяйственный и производственный инвентарь;
- спецодежда, спецобувь, срок использования которых менее одного года.

По собственной экономической природе они являются средствами труда, но в целях упрощения учета, они приравниваются к оборотным средствам и составляют необыкновенную группу производственных запасов. Их учитывают по однородным группам, которые шифруются в номенклатуре-ценнике также как другие виды производственных запасов.

3. Оценка и принципы учета запасов.

базы оценки производственных запасов определены в П(С)БУ 9
«Запасы». Запасы признаются активами, то есть отражаются в балансе если:
- цена их может быть достоверно определена;
- если существует возможность того, что предприятие в будущем получит экономические выгоды от их использования.

Согласно П(С)БУ 9 выделяются два момента в оценке производственных запасов:
- на дату составления баланса;
- оценка при выбытии запасов.

На дату составления баланса производственные запасы обязаны отражаться по наименьшей из двух оценок:
- начальная цена (себестоимость заготовления);
- незапятнанная цена реализации.

Отражение в балансе запасов по незапятанной стоимости реализации употребляется в торговле, а на промышленных предприятиях запасы отражаются по начальной стоимости.

начальная цена складывается по-различному в зависимости от источника поступления запасов (приобретение за плату, взнос в уставной капитал, итог собственного производства, обменные операции и безвозмездное получение).

начальная цена, обретенных за плату производственных запасов включает покупную цена ТЗР, комиссионные, уплаченные посредникам, таможенные сборы и пошлины.

Если запасы приходуются как взнос в уставный капитал, в итоге обменных операций, либо в связи с бесплатным получением, то начальная цена таковых запасов устанавливается на уровне справедливой стоимости.
Справедливая цена — это согласованная цена, которая признана заинтересованными осведомленными и независящими сторонами, участвующими в данной сделке.

Текущая оценка либо оценка по учетным ценам употребляется для ежедневного отражения движения материалов. Она употребляется при таксировке количественных данных в первичных документах по движению материалов.

таковым образом, текущая оценка нужна для денежного выражения движения материалов в течение месяца. Согласно П(С)БУ 9 оценка материалов при их выбытии (отпуск в создание, продажа, бесплатная передача) может осуществляться по одному из следующих способов:
- способ идентифицированной себестоимости соответствующей единицы запасов;
- способ средневзвешенной себестоимости;
- способ FIFO;
- способ LIFO;
- способ нормативных расходов.

Первый способ применяется при отпуске запасов, предназначенных для выполнения особых заказов и проектов. Он употребляется в отношении тех материалов, которые могут быть изменены другими. Этот способ применяется в отношении запасных частей и комплектующих изделий.

способ средневзвешенной себестоимости. При этом способе оценка делается по каждой единице запасов методом деления себестоимости полного размера запасов в суммарном выражении с учетом сальдо начального на общее количество запасов и поступивших за месяц.

способ FIFO базируется на предположении, что запасы употребляются в той последовательности, в которой они поступают на предприятие, это означает, что запасы, которые отпускаются в создание, оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. То есть по принципу «первым пришел, первым ушел».

способ LIFO является противоположным способу FIFO. Он базируется в последовательности обратной их поступлению на предприятие. Это означает, что запасы, которые отпускаются в создание, оцениваются по себестоимости последних по времени поступления запасов, т.Е. Действует принцип «последним пришел, первым ушел».

способ нормативных расходов базируется на применении норм расходов материалов на единицу продукции. Он удобен в машиностроении, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой индустрии при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, с огромным количеством деталей и узлов. Условием внедрения этого способа является постоянно пересматриваемые технологическим и плановым отделом нормы расхода и разработка нормативных калькуляций.

В отношении первого и последнего способа оценки есть строгие ограничения. Выбор удобного способа оценки, который будет записан в учетную политику компаний, может быть сделан из 2, 3, 4 способа.

Оценка материалов по средневзвешенной себестоимости является традиционной для отечественной учетной практики, т.Е. Он удобен и привычен.

способ FIFO различается простотой, но может привести к неоправданному завышению прибыли, если это повлияет на величину налогооблагаемой прибыли, то данный фактор, многими предприятиями рассматривается как препятствие в применении способа FIFO.

На тех предприятиях, где употребляется скоропортящееся сыре и материалы, применение данного способа оправдано. Многие компании в условиях инфляции этот способ не употребляют.

способ LIFO дозволяет более достоверно определять прибыль, исходя из настоящих экономических условий функционирования компании. То есть этот способ удобен в условиях инфляции.

внедрение способов FIFO и LIFO просит организации партийного учета производственных запасов. Для большинства компаний это трудно.

Все предложенные П(С)БУ методики оценки исходят из того, что оценка базируется на всех издержках, понесенных в тот либо другой период времени, т.Е. На прошедших издержках.

Оценка по фактическим издержкам, определяемым по прошедшим затратам в условиях рынка может не соответствовать настоящей сегодняшней стоимости не лишь остатков, но и израсходованных материалов. В особенности это может проявляться в условиях инфляции, но не менее принципиально, когда происходит понижение стоимости запасов из-за их старения.

МСБУ предугадывают оценку по ценам, которые были бы не ниже рыночной стоимости. Для установления таковых цен необходимы особые расчеты.
Эти расчеты помогают закрепить обычную учетную цену, для текущего отражения движения материальных ценностей не обязана быть выше их рыночной стоимости. В этом проявляется действие принципа осторожности.

4. Документирование и оперативный учет движения производственных запасов.

Материалы хранятся на складе под ответственностью кладовщика, с которым заключен контракт о полной материальной ответственности.

Приобретение материалов у поставщиков осуществляется на базе заключенных договоров.

Выполнение договоров поставки по срокам, количеству, ассортименту учитывается службой МТС (материально-технического снабжения). Поставщик отпуск либо отгрузку сопровождает выпиской счетов фактур и транспортных документов (товаротранспортные накладные).

На складе покупателя кладовщик проверяет, взвешивает и пересчитывает принимаемые ценности. На фактическое количество поступивших материалов кладовщик составляет приходный ордер (однострочный, многострочный).

При недостаче материала составляется приемный акт. Для составления акта создается комиссия. В её состав обязан входить представитель поставщика, транспортные организации либо третьей незаинтересованной стороны
(исполкома).

В том случае, если найдена недостача по вине поставщика либо транспортной организации, этот акт является основанием для предъявления претензии.

Прием ценностей кладовщиком может осуществляться у экспедитора
(работника данного компании) либо у представителя поставщика.
Предварительно экспедитору выписывается доверенность, по которой он получает грузы на складе поставщика либо от транспортной организации.

Принятые по приходным ордерам либо актам материалы, кладовщик отражает в карточке складского учета. Карточка складского учета является регистром аналитического учета производственных запасов. Для каждого отдельного вида, марки, типоразмера материала заводится отдельная карточка.

Карточка выписывается бухгалтером материального отдела и передается на склад кладовщиком. Записи в карточку делаются на основании первичных документов. По поступившим ценностям, их количество отражается в графе приход и тут же по данной строке выводится сальдо.

Материалы, хранящиеся на складе, постоянно отпускается на производственные и остальные нужды компании. Любая операция отпуска непременно фиксируется в первичном документе.

Существует два главных вида расходных документов: требование, лимитно-заборная карта.

Требование употребляется для дизайна разового отпуска материалов, почаще всего — вспомогательных материалов, а также запасных частей.
Требования могут быть однострочными и многострочными.

Требования выписываются цехом в двух экземплярах. Потом они проверяются в отделе снабжения, с целью уточнения номенклатурного номера.

При отпуске кладовщик в двух экземплярах требования отражает практически отпущенное количество продукта. Один экземпляр требования остается у кладовщика, а другой — у представителя цеха.

Лимитно-заборную карту употребляют для многократного отпуска одного и того же материала в течение месяца. Она выписывается плановым отделом до начала месяца в двух экземплярах для цеха и склада. Исходя из производственной программы, в ней определен месячный предел отпуска либо забора материалов. Любая операция отпуска фиксируется в двух экземплярах карты и тут же отмечается остаток лимита. Удобство лимитно-заборных карт в том, что сокращается количество выписываемых расходных документов и контролируется фактический отпуск материалов.

Если при отпуске материалов появляются различного рода отличия (замена одного материала иным, сверхлимитный отпуск для ликвидации аварий), то выписывается «сигнальное» требование с визой главенствующего инженера.

Отпуск материалов на сторону в порядке реализации отражается в накладных, которые выписываются отделом сбыта. Накладная выписывается в трех, четырех либо пяти экземплярах, два из которых остаются на данном предприятии: один у кладовщика, а второй на проходной.

Карточка складского учета является регистром аналитического учета материалов, она может вестись кладовщиком лишь в количественном либо количественно-суммовом выражении.

Из карточек составляется картотека, которая находится на складе у кладовщика.

раз в день либо раз в пять дней кладовщик сдает в бухгалтерию для проверки все первичные документы, которые оправдывают его деяния с материалами.

Документы передаются в бухгалтерию при реестре.

В конце месяца кладовщик заполняет сальдовую ведомость, в нее заносятся по каждому виду, типоразмеру материалов (то есть по каждому номенклатурному номеру) количественные остатки из карточек складского учета.

Сальдовая ведомость заводится на год и заполняется один раз в месяц.
Если на складе ведется учет в количественно-стоимостном выражении, то заместо сальдовой ведомости кладовщик заполняет оборотную ведомость.

Сальдовая ведомость передается бухгалтеру материального отдела для контроля.

5. Бухгалтерский учет поступления производственных запасов и расчетов с поставщиками

Потребность в материальных ресурсах определяется плановым отделом компании, исходя из производственной программы.

Их получают:
- конкретно у поставщика;
- в порядке биржевой очереди;
- за счет централизованных поставок (госзаказ).

дела с поставщиками регулируются договорами. При выполнении договорных условий поставщик выписывает на отгруженные ценности товарные и платежные документы (счета-фактуры, платежные требования).

Эти документы поступают в отдел снабжения покупателя, где они проверяются, регистрируются и акцептуются.

После регистрации им присваивается внутренний номер, и они передаются в бухгалтерию для оплаты.

Квитанции и товарно-транспортные накладные, поступившие от поставщика, передаются в экспедиционный отдел для получения грузов.

После оприходования груза на склад в бухгалтерию для оплаты.

Квитанции и товаротранспортные накладные, поступившие от поставщика, передаются в экспедиционный отдел для получения грузов.

После оприходования груза на склад в бухгалтерию поступает приходный ордер либо акт.

В бухгалтерии учет расчетов с поставщиками ведется на пассивном счете
63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту этого счета отражается долг поставщикам, а по дебету — его уменьшение в связи с оплатой.

Кредитовое сальдо по сч. 63 Значит задолженность поставщику по неоплаченным счетам.

Если материальные ценности были оприходованы под ответственность кладовщика до того, как поступили сопроводительные документы, то такие материальные ценности именуются неотфактурированными поставками.

Для учета расчетов с поставщиками по сч. 63 Предназначен регистр, в котором совмещен аналитический и синтетический учет — это журнальчик-ордер № 3
(ранее — № 6).

По каждой аналитической позиции приводятся данные по каждому счету поставщика и документу, подтверждающему оприходование ценностей, поступивших от него.

раскрывается журнальчик-ордер суммами незаконченных расчетов с поставщиками с прошедшего месяца. Это незавершенные расчеты по акцептованным счетам и неотфактурированные поставки.

Во втором разделе журнальчика-ордера отражаются данные по счетам- фактурам по ценностям, поступившим в отчетном месяце.

По каждому счету поставщика отражается его номер, заглавие поставщика, учетная цена поступивших ценностей, сумма к оплате, расписанная по позициям:
- за продукт;
- НДС;
- за тару;
- ТЗР; и т. Д.

В конце строчки отражаются отметки об оплате (№ корсчета, дата выписки банка, перечисленная сумма).

При расчетах с поставщиками могут быть выявлены недостачи либо излишки практически поступившего количества по сравнению с данными поставщика.
Излишки расцениваются по договорным либо учетным ценам, приходуются и отражаются как неотфактурированная поставка. Отдел снабжения извещает поставщика.

Если при приемке найдена недостача по вине поставщика, то на основании акта поставщику предъявляется претензия.

Претензионное письмо составляет юрист, и он рассчитывает сумму претензии. Суммы претензий и неотфактурированных поставок отражаются в обособленных графах журнальчика-ордера.

таковым образом, для учета расчетов с поставщиками предназначен комбинированный реестр, в котором синтетический учет совмещен с аналитическим. Поступившие ценности показываются в разрезе синтетических счетов и субсчетов, при этом употребляются два вида оценки:
1) Цены поставщика.
2) Учетная (текущая) стоимость.

Все корректировочные записи в журнальчике-ордере делаются в конце месяца.

Итоговые характеристики журнальчика-ордера являются показателями синтетического учета по расчетам с поставщиками за поступившие от них ценности.

Согласно Закону «О налоге на добавленную стоимость» действует порядок, при котором бюджет должен возместить покупателю часть дополнительно уплаченной суммы за обретенные материалы. НДС уплачивается по ставке 20 %.

Поставщик в счете-фактуре показывает сумму к оплате с учетом НДС, и при этом выписывает налоговую накладную, где эта сумма еще раз дублируется.

Расчеты с бюджетом по НДС ведутся на пассивном счете 64. Суммы, подлежащие возмещению компаниям из бюджета, отражаются по дебету сч. 64.

Итоговые суммы журнальчика-ордера № 6 отражаются в учете следующими проводками.
1) Оприходованы на склад поступившие от поставщиков:
|, |Дт 201 Кт 63 ( счета без НДС |
| |Дт 64 Кт 63 НДС |
|топливо: |Дт 203 Кт 63 ( счета без НДС |
| |Дт 64 Кт 63 НДС |
|запчасти: |Дт 207 Кт 63( счета без НДС |
| |Дт 64 Кт 63 НДС |
|тара: |Дт 204 Кт 63 (НДС не накручивается) |

Если поставщик в счет-фактуру включил согласно договору ТЗР, то они учитываются на сч. 20, Но или на отдельном аналитическом счете, или на том же, где учтены ценности, поступившие от него.
2) Отражена сумма ТЗР, включенная в счет-фактуру поставщика:
Дт 20/ТЗР Кт 63
Дт 64 Кт 63

При приобретении электроэнергии, магистрального газа, воды, не подлежащих хранению, в учете их оприходование по инвентарным счетам не отражается.

По этим ценностям их приобретение и расходование отражается сразу.
3) Акцептован счет энергосбыта за энергию потребленную:
|на технологические цели: |Дт 23 Кт 63 ( счета без НДС |
| |Дт 64 Кт 63 НДС |
|на освещение цехов: |Дт 91 Кт 63 ( счета без НДС |
| |Дт 64 Кт 63 НДС |
|для нужд общезаводских |Дт 92 Кт 63( счета без НДС |
|служб: | |
| |Дт 64 Кт 63 НДС |

При заготовлении производственных запасов у компании появляются расходы по оплате услуг транспортных организаций, не считая тех, которые включены в счет поставщика.

Расчеты с таковыми организациями ведутся на счете 685.
4) Акцептован счет автобазы за оказанные транспортные сервисы по перевозке сырья, материалов, топлива, запчастей и т. Д.:
Дт 20 Кт 372 ( счета без НДС
Дт 64 Кт 372 НДС

Обнаруженные при приемке излишки отражаются проводкой:
Дт 20 Кт 63

Суммы недостач по вине поставщика, в том случае, если ему выставлена претензия, отражаются проводкой:
Дт 374 Кт 63

6. Бухгалтерский учет движения производственных запасов

Первичные документы по движению материалов поступают в бухгалтерию со склада и из цехов. Тут они группируются по складам, по синтетическим счетам, субсчетам и шифрам издержек.

Итоги группировки первичных документов по приходу отражаются в ведомости прихода материалов. Аналогично, по расходным документам составляется ведомость расхода.

Итоги этих ведомостей являются основанием для обобщения данных о движении материалов в сводной оборотной ведомости № 10 «Движение материальных ценностей в денежном выражении».

Ведомость состоит из трех разделов. В ней формируются характеристики о движении материалов в стоимостном выражении в разрезе отдельных групп, субсчетов и счетов.

В разделе 1 приводятся данные о движении материалов по складам без разбивки по счетам и группам.

В разделе 2 приводятся характеристики по поступившим материальным ценностям в разрезе групп, счетов и субсчетов. Характеристики этого раздела приводятся в учетных ценах и по фактической себестоимости заготовления (т. Е. По начальной стоимости), т. Е. Тут показываются суммы ТЗР.

В разделе 3 показывается расход материалов, их остатки на складах в разрезе групп, счетов субсчетов в 2-х оценках:
1) По учетным ценам (FIFO, LIFO, средневзвешенной и т. Д.).
2) По фактической себестоимости, т. Е. С учетом доли ТЗР.

характеристики ведомости № 10 в отношении учетной стоимости оставшихся на конец месяца материальных ценностей по складам сверяются с протаксированными остатками сальдовой ведомости. Так контролируется соответствие данных складского и бухгалтерского учета.

Параллельно бухгалтер осуществляет группировку расходных документов по фронтам издержек (создание изделий «А», «Б», «В»; административные нужды; сбытовые нужды; исправление брака; социальные нужды; ликвидация последствий чрезвычайных событий и т. Д.).

Распределение стоимости израсходованных материалов по учетным ценам по синтетическим счетам и субсчетам делается в разработочной таблице №
1. тут же показывается распределение суммы ТЗР.

характеристики разработочной таблицы № 1 являются основанием для составления проводок по списанию материалов и ТЗР.

Эти проводки при журнально-ордерной форме учета отражаются в журнальчиках- ордерах 5 и 5а (ранее — 10 и 10/1).

Все операции по расходования производственных запасов и их списанию в связи с реализацией, безвозмездной передачей и утерей отражаются на больших предприятиях на счетах класса 9. Исключением является расход материалов на технологические цели основного и вспомогательного производства; в этом случае употребляются счета 23, 24.
1) Отпущены материалы (сырье, топливо) на технологические цели основного и вспомогательного производства (Дт. 23 Кт 20).
2) Отпущены материалы на исправление забракованной продукции (Дт 24 Кт 20).
3) Отпущены вспомогательные материалы (топливо, запчасти, тара) на общецеховые нужды (Дт 91 Кт 20).
4) Отпущены материальные ценности для нужд общезаводских подразделений (Дт
92 Кт 20).
5) Отпущены тара и тарные материалы для затаривания готовой продукции на складе (Дт. 93 Кт 20).
6) Отпущены материалы на социальные нужды компании (Дт 94 Кт 20).
7) По накладным списаны отпущенные материалы в связи с их реализацией на сторону (Дт 90 Кт 20).
8) Отпущены материалы для работ по ликвидации последствий стихийных бедствий (Дт 99, Кт 20).
9) Отпущены материалы на работы по освоению новейших видов продукции (Дт 39 Кт
20).

ТЗР, учтенные на обособленном аналитическом счете по счету 20 списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам. Для обеспечения пропорциональности рассчитывается процент ТЗР:

[pic]

При помощи найденного процента определяется сумма ТЗР:

[pic]

отысканные таковым образом суммы ТЗР списываются проводками, исходя из проводок, составленных по израсходованным материалам:
Дт 23, 24, 39, 90, 91, 92, 93, 94, 99 Кт 20/ТЗР

таковым образом, в итоге по дебету счетов издержек в два этапа отражается учетная цена израсходованных материалов и соответствующая доля ТЗР, т. Е. Израсходованные материалы показываются по фактической себестоимости.

Эти расчеты производятся в ведомости № 10.

Движение МБП отражается точно так же, как и материалов, но по счету
22.

Схема документооборота по учету производственных запасов

7. Отражение в учете инвентаризации производственных запасов

Уточнение фактического наличия материалов и остальных видов делается способом сплошной либо выборочной инвентаризации.

Инвентаризацию проводит инвентаризационная комиссия, создаваемая по приказу управляющего либо контролирующих организаций, имеющих на это право.

Инвентаризация проводится по следующим причинам:
1) При смене материально-ответственных лиц.
2) При передаче имущества в аренду либо при приватизации компании.
3) В случае пожара либо стихийных бедствий.
4) По требованиям контролирующих организаций.
5) При установлении фактов хищений и злоупотреблений.
6) Плановая ежегодная инвентаризация.

До начала инвентаризации в карточках складского учета обязаны быть выведены количественные остатки. Все первичные документы обязаны быть переданы в бухгалтерию и обработаны. Факт сдачи всех документов подтверждается распиской.

Инвентаризационные описи составляются по результатам фактического пересчета. Их данные сверяются с учетными данными, подготовленными бухгалтером. По тем позициям, по которым обнаружены расхождения, составляется сличительная ведомость. В ней отражается по каждой позиции недостача либо излишек.

По результатам сличительной ведомости проводится взаимный зачет излишков и недостач, являющихся результатом пересортицы.

После отражения пересортицы подсчитывается недостача либо излишек.
Излишки обязаны быть оприходованы как доход компании, а недостачи рассматриваются комиссией с целью определения их обстоятельств:
1) Естественная убыль при хранении на складе.
2) Порча при хранении сверх норм естественной убыли.
3) Недостача.

Решение комиссии по поводу излишков и недостач, а также их обстоятельств фиксируется в протоколе заседания инвентаризационной комиссии и в акте по результатам инвентаризации. К акту прикладывается объяснительная записка материально-ответственного лица.

Правила проведения инвентаризации регламентированы Основными положениями по инвентаризации. Порядок отражения в учете результатов инвентаризации регламентирован эталоном 9, 15, 16 и аннотацией по применению Плана счетов.

Порядок расчета величины вреда от порчи и хищений регламентирован
Постановлением КМУ о 22.01.96 № 116 «Порядок определения размера убытков от хищения, недостачи, ликвидирования (порчи) материальных ценностей».

Выявленные излишки приходуются; недостачи в пределах норм естественной убыли списываются на расходы компании, а похищенные ценности обязаны быть возмещены по сумме вреда.

Согласно Порядку № 116 размер убытков от хищения, недостачи, порчи материальных ценностей определяется по балансовой стоимости, но не ниже 50
% их балансовой стоимости.

Размер вреда определяется по формуле:

[pic], где
|Бст — |балансовая цена похищенного либо уничтоженного объекта на момент |
| |установления факта недостачи; |
|А — |сумма амортизационных отчислений, начисленных по объекту до момента |
| |обнаружения недостачи; |
|Iинф —|общий индекс инфляции, рассчитанный Министерством статистики; |
|НДС — |сумма НДС, рассчитанного в размере 20 % от всего предшествующего выражения; |
|АС — |акцизный сбор исходя из установленных ставок на подакцизные материальные |
| |ценности; |
|К — |коэффициент роста. Условия его внедрения определены спецпунктами |
| |порядка 116. |

Размер вреда отражается в БУ в том случае, если недостача превосходит норму естественной убыли. Если недостача сверх норм естественной убыли произошла по вине неустановленных лиц либо трибунал отказал во взыскании с материально- ответственных лиц, то таковая недостача по истечению установленного срока списывается по решению судебных органов на денежные результаты деятельности компании.

В том случае, если установлено виновное лицо, то сумма недостачи в размере вреда отражается как дебиторская задолженность виновного лица. Оно должно погасить недостачу одноразово либо методом регулярных возмещений в кассу компании либо методом удержания из зарплаты виновника. Если виновное лицо не дает письменного согласия на удержание, то администрация обязана обратиться в судебные органы.

Для обращения администрации в трибунал по вопросам возмещения вреда установлены следующие сроки:
1) За вред, причиненный при выполнении служебных обязанностей — 1 месяц со дня выявления вреда.
2) Во всех остальных вариантах — 1 год.

Днем выявления вреда является дата акта инвентаризационной комиссии.

В бухгалтерском учете для отражения результатов инвентаризации, в том случае, если ими являются недостачи, предусмотрены особые счета: 375
«Расчеты по возмещению материального ущерба» и 947 «Недостачи и утраты от порчи ценностей».

В забалансовом учете в течение законодательно определенного срока отражаются суммы невозмещенных недостач и утрат от порчи ценностей. Для данной цели служит забалансовый счет 072.

Сумма вреда, по которому определено виновное лицо, и вина им признана, рассматривается как доход компании и отражается на счетах класса 7.

но не вся сумма вреда будет настоящим доходом компании.
Согласно способу начисления, доход и обязательства признаются не в момент движения денежных средств, а в момент определения суммы. По этому рассчитанный размер вреда сходу будет расписан проводками в зависимости от того, чьим доходом является любая составляющая его суммы.

Система бухгалтерских записей по учету результатов инвентаризации
1) Оприходованы материалы, топливо, обнаруженные в ходе инвентаризации (Дт

20 Кт 719).
2) В итоге инвентаризации найдена недостача материалов по учетным ценам (Дт 947 Кт 20) — 100, в т. Ч. 20 — в пределах норм, и 80 — сверх норм.
3) Учтена на забалансовом счете сумма недостачи по учетным ценам, подлежащая возмещению (Дт 072) — 80.
4) Отражена сумма, подлежащая возмещению виновным лицом, в том случае, если оно установлено (Дт 375 Кт 746) ( = (80 ( 1,15 + 18,4 + 0) ( 2 = 220,8.
5) миниатюризируется сумма начисленного дохода на величину налогового обязательства по НДС (Дт 746 Кт 641) — 36,8.
6) Подлежит перечислению в бюджет сумма различия меж суммой возмещения, проиндексированной учетной стоимостью недостачи и уже отраженной суммы

НДС (Дт 746 Кт 642) – 92,0.
7) Оприходованы в кассу суммы, поступившие от виновника (Дт 301 Кт 375) —

220,8
8) Перечислены суммы в бюджет (Дт 641 Кт 311 36,8; Дт 642 Кт 311 92,0).
9) Списана с забалансового счета сумма недостачи (Кт 072) — 80.
10) Списаны расходы, возникшие в итоге инвентаризации на денежные результаты (Дт 793 Кт 947) — 100,0
11) Списаны доходы, возникшие в итоге возмещения недостач (Дт 746 Кт

793) — 92,0.
12) Определен денежный итог от отражения в учете недостачи по результатам инвентаризации (Дт 442 Кт 793) — 8,0.
13) Списаны доходы в сумме оприходованных излишков (Дт 719 Кт 793) — 20,0.
14) Списан на прибыль денежный итог от оприходования излишков (Дт

793 Кт 441) — 20,0.

В том случае, если виновное лицо не найдено либо судебными органами отказано в возмещении, 375 счет не раскрывается, т. К. Он может вестись лишь в разрезе фамилий конкретных виновников. В этом случае сумма недостачи по учетным ценам, учтенная на счете 947, будет списана на счет
79.

Учет переоценки производственных запасов

Переоценка производственных запасов делается по решению управления компании с целью приведения оценки к настоящей стоимости в сегодняшних рыночных условиях, т. Е. К справедливой стоимости.

Переоценка в сторону роста делается в основном в итоге деяния инфляционных действий в экономике.

Уценка делается в связи с потерей части стоимости из-за старения запасов, конфигурации конъюнктуры рынка, в связи с потерей потребительских параметров из-за чрезвычайных событий и производственных аварий.

Переоценка проводится по приказу управляющего компании, и для выполнения этого процесса создается комиссия.

Обязательным этапом является инвентаризация. Проводится она по обычным правилам, но пересчету подвергаются только ценности, отраженные в приказе директора. Заканчивается инвентаризация составлением акта.

После того, как учетные данные приведены в соответствие с фактическим наличием ценностей, в акте переоценки делается расчет новой стоимости и суммы уценки либо дооценки.

К акту переоценки прилагается ведомость переоценки, куда заносят все позиции, в разрезе номенклатурных номеров переоцениваемых запасов.

В приказе директора обязан быть указан источник финансирования переоценки.

Если переоценка делается по решению правительства, то в Указе
Президента либо остальных нормативных актах источником финансирования определяются: средства бюджета, уставный капитал компании, собственные средства компании.

Переоценка, проводимая по решению управления компании, финансируется за счет собственных средств компании:
- денежные результаты текущего периода;
- денежные результаты прошлых периодов;
- средства целевого финансирования;
- остатки фондов экономического стимулирования.

Уценка на тех предприятиях, где переоценка проведена по решению администрации, признается расходами компании, а дооценка признается доходом компании.

Доходы и расходы, возникающие в итоге переоценки, признаются в том периоде, который соответствует дате акта.

В учете отражается не цена по новым ценам, а только различия меж новой и старой стоимостью, т. Е. Суммы уценки либо дооценки.

Если дооцениваются производственные запасы, появившиеся в итоге взноса в уставный капитал, то возрастает дополнительный капитал, что отражается на счете 42.

Система бухгалтерских записей по учету переоценки
1) Отражена дооценка производственных запасов:
- относимая на увеличение дополнительного капитала (Дт 20 (22) Кт 423);
- относимая на денежные результаты (Дт 20, 22 Кт 745).
2) Уценка отражена в составе расходов компании (Дт 946 Кт 20, 22).

-----------------------

Запасы

Готовая продукция

Производственные запасы

НЗП

основная книга

Лимитно-заборная карта

Требование

Накладная на отпуск

Вид расхода

Вид прихода

жо №5, 5а

Разраб. Табл. № 1 Распределение материалов по счетам

Ведомость № 10

Сальдовая ведомость

Карточка складского учета

Приходный акт

Приходный ордер

жо №3 по сч 63

Сопроводительные документы поставщика

 
Еще рефераты и курсовые из раздела
Ценные бумаги
ВОЛГО-ВЯТСКИЙ институт ИНФОРМАТИКИ, денег, ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА НА ТЕМУ: «Понятие и виды ценных бумаг» Выполнил студент: Близнюк...

Бухучет
СОДЕРЖАНИЕ. Введение I. Общие положения по учету главных средств компании в рыночных условиях 1.1 главные средства как объект учета 1.2 главные задачки учета главных...

Аудит
Проверка юр. Статуса орг-цииДля осущ-ния деят-ти орг-ция обязана иметь утомившись, утвержд. Собранием учредителей и зарегистр. В установл. Зак-вом порядке. В процессе А. Следует...

Бухгалтерский баланс: назначение, принципы построения ,техника составления
Оглавление Введение. Глава 1. Сущность бухгалтерского баланса. 1.1 Баланс как ступень обобщения учетных данных. 1.2 Бухгалтерский баланс как форма отчетности, его...

Нормативная база бухгалтерского учета
Содержание. Введение…………………………………………………………………….Стр. 2 1. Законодательство РФ, регулирующее предпринимательскую деятельность…………………………………………………………Стр. 3 2. Понятие и...